税收学原理-第二章税收大历史中西治税实践的经验与教训

第二个时期（1953-1984年），农业税政策从分散到全国统一， 并且实行增产不增收的政策，但政府从农民或农业获得物质财富 主要通过“暗税”的办法。
第三个时期（1985-2019年），剪刀差产生的财富流出渠道发生 了变化，从流入政府口袋变为流入企业。
第四个时期（2019-2019年），这一时期进行的农村税费改革经 历了两个阶段。第一阶段的农村税费改革本质是“摊丁入亩”， 将“三提五统”和其他杂项负担并入农业税；第二阶段，即从 2019年开始实施废除农业税的措施，2019年完全彻底废除农业税。
税收学原理 -第二章税 收大历史中 西治税实践 的经验与教
训
中国税收的起源
➢ 税收同其他财政范畴和经济范畴一样，存在从萌芽到定形 的发展过程，税收的起源是一个过程的概念而不是时点的 概念。
➢ 中国税收在西周至春秋的井田制时期处于萌芽状态，在鲁 宣公“初税亩”时期随土地私有制的确定成为成熟的、定 型的财政分配形式。
➢ 中世纪末期即15世纪前后，西欧及南欧诸民族国家开始开 拓新财源的努力，其中最重要的是通过海外殖民并对主要 贸易货物实行垄断、借款和税收。
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中西治税实践的经验和教训
资本主义时期西方税收的发展
➢ 制约税负过重的机制
“非经代表同意不得课税”原则确立和实施：凡未经国会准许，借口 国王特权，为国王而征收，或供国王使用而征收金钱，超出国会准许 之时限或方式者，皆为非法。
秦隋两个短命王朝兴亡与税收负担的关系 中国古代史上“三大治世”的形成与税收负担的关系
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中西治税实践的经验和教训
中国近代社会的税收
➢ 1840年鸦片战争后，中国税收制度主要特点之一是田赋、 工商杂税等旧税与受帝国主义列强控制的关税、为解决财 政困难而设的厘金、对鸦片征收的土药税等新税并存，形 成一套苛重扰民的半殖民地专制社会的税收制度。
➢ 民国时期（1912－1949年）的税收仍然是半殖民地专制社 会的税收，逐步建立以关税、盐税、直接税、货物税4大 类税为中央税，以田赋、营业牌照税、使用牌照税、筵席 及娱乐税、屠宰税、房捐、契税等为地方税的两大税收体 系。
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中西治税实践的经验和教训
中华人民共和国成立以后的税收发展
➢ 城乡有别的二元财政税收制度
➢ 西方文明发源于古希腊、古罗马。
➢ 最早的财政收入形式是liturgy，由富裕个人自愿贡纳，以 使其受人尊敬的地位得以保证。后来这种贡纳逐渐失去自 愿特点而变为强制的充公和没收。
➢ 其他财政来源有国家（政府）所有土地的产物、奴隶的劳 动成果以及被征服国的贡纳等。
➢ 土地收入是最主要的途径。
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中西治税实践的经验和教训
杂税和“暗税”的演变
➢ 城市工商业杂税的演变
新中国成立到1980年初期，杂税项目少、负担不重。 杂税项目迅速增多的情况始于1980年代，杂税首先以
乱罚款形式出现，还以政府性基金和行政事业性收费 名称出现。
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中西治税实践的经验和教训
西方税收的起源
农民作为消费者只要其购买商品和劳务就要与城里人一样负担工 商税收，但一方面还要负担专门针对农民的税收包括农业税、各 种杂税、“暗税”；而另一方面却无法享有用工商税收提供的公 共产品、用“暗税”建立起来的工业体系所产生的经济和社会利 益。
2019年开始实行农村税费改革，到2019年废除农业税，至此取消 了专门对农民课征的农业税和一切税外收费，中国城乡二元税收 制度已经转变为城乡统一的一元税制，但城乡二元的财政格局仍 然延续。
➢ 正税发展轨迹
人头税→土地税和人头税共存→租庸调制→两税法→一条鞭法→ 摊丁入亩
➢ 正税负担不轻，杂税繁多
中国历史上正常年代（一般是王朝前期）赋役负担不过10%，看 上去低，实际不低。
正常年代以后，王朝进入中后期，往往在负担不轻的正税之外课 征名目繁多的杂税、杂派。
➢ 轻徭薄赋王朝兴旺、重税苛派王朝灭亡
其存在三个规律性的特征
• 正税制度大致沿着人头税、力役为主体──人头税和土地税并 重──土地税为主体轨迹发展，这是从主体税制发展轨迹说的
• 正税负担不轻、杂税繁多，这是从负担情况说的 • 轻徭薄赋迎来治世、苛捐重负导致乱世，这是从税收的后果或
效应说的。
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中西治税实践的经验和教训
中国税收的发展
➢ 正税制度的演变
正税从农业税和工商税并重，发展到工商税为主，从工商税中流 转税为主转变为流转税和所得税并重。
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中西治税实践的经验和教训
杂税和“暗税”的演变
➢ 农村杂税和“暗税”的演变
第一个时期（1949到1952年），这一时期由于战争、制度沿袭前 代、其他税源较少等原因，正税（农业税）负担比较重。
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中西治税实践的经验和教训
前资本主义时期的西方税收
➢ 中世纪初期，税收制度的恢复不成体系而且不同地区发展 极端不平衡，税种主要是一些临时税。
➢ 11世纪到14世纪初，与封建领主庄园制相联系，中世纪 初期的国家（政府）以领主政府的形式出现，统治者是一 块领地的领主，同时是领地中某些地产的正式地主，财政 收入的主要来源是地产收入而不是税收。这一时期税收负 担较为沉重，影响并减缓了经济增长。
➢ 奴隶制时期主要通过使用奴隶的无偿劳役、直接占有奴隶 劳动满足财政需要，不存在税收征纳关系；各个部落向帝 王的贡纳只是帝王与部落间分割由奴隶创造的社会财富的 关系，也不是税收关系。
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中西治税实践的经验和教训
中国税收的起源
➢ 随着人们的生活从游牧走向定居，形成井田制度。井田制 度实际上是封建领主经济制度下农奴的分地制度。
➢ 西方国家税制发展的两个阶段
第一阶段，大约在17至18世纪，在原有税制基础上逐步建立以消 费税和关税为主体的间接税制度。
➢ 这种财政收入以征取劳役地租形式实现，仍然不是典型意 义上的税收，但可以说已经包含税收的萌芽，为后世力役 之征的雏形。
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中西治税实践的经验和教训
中国税收的发展
➢ 中国古代皇权专制的小农经济社会的税收
鸦片战争以前中国社会是建立在小农经济生产方式的 皇权专制社会（以下简称为中国古代社会）。在这样 的社会中，一部税收历史就是一部人民（主要是农民） 被过度榨取的历史。