非流动负债管理及核算管理知识分析

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2009年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次 还本、分期付息的公司债券10 000 000元，票 面利率为6％，债券利息在每年末支付，实际发 行价格为10 432 700元，（假设实际利率为5％）
2009年12月31日发行时：
借：银行存款 10 432 700
贷：应付债券——面值 10 000 000
400
294.18 105.82
第九章 长期负债
摊余成本 4=上期的
4-3
10500 10405.66 10308.56 10208.65 10105.82 10000.00
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§3可转换债券
定义：是指由公司发行的，投资者在一定时 期内可选择一定条件转换成公司股票的公司 债券，通常称作可转换债券或可转债。兼具 债权和股权双重属性。
——利息调整 432 700
2010年12月31日，计算利息费用
借：财务费用 10 432 700×5％＝521 635
应付债券——利息调整 78 365
贷: 2020/10/14 应付利息 10 000第0九0章0长×期负6债％＝600 000
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练习：H公司为建造一项新型设备，经批准于 2009年1月1日发行面值100万元、票面利率 9%，3年期、一次还本按年付息的债券一批， 实际收款106万元。2010年底设备完工并交 付使用。要求：
按实际利率计算利息费用
按借款本金和合同利率计算应付利息。
借：财务费用等（摊余成本×实际利率）
贷：长期借款——应计利息（本金×合同利率）
长期借款——利息调整
注：若实际利率与合同利率差异较小的，也可采用 合同利率计算利息费用
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第九章 长期负债
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§1 长期借款
归还长期借款的会计处理： 借：长期借款——本金
贷：应付利息（面值×票面利率） 按差额：借记或贷记“利息调整”
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第九章 长期负债
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§2 应付债券
债券偿还的账务处理：假设分次还息，一次还本 借：应付债券——面值
应付利息 贷：银行存款
若一次还本付息，则将“应付利息”改为 “应付债券——应计利息”
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第九章 长期负债
长期借款——利息调整
27 747
贷：长期借款——本金
1 000 000
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第九章 长期负债
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§1 长期借款
2009年12月31日，计提利息
借：财务费用
38 890.12
贷：长期借款——应计利息 30 000
——利息调整 8 890.12
长期借款期末余额＝1 000 000－27 747＋30 000＋8 890.12＝1 011 143.12（元）
可转换债券的转换：按账面价值进行转换，不确认 转换损益。
借：应付债券——可转换债券（按账面价值） 资本公积——其他 贷：股本（按 转换普通股的股数）
资本公积——股本溢价 注：债券面额不足转换1股股份的部分，企业应当以
现金偿还。
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第九章 长期负债
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A公司2009年1月1日按每份面值1 000元发行了
其他年末及到期偿还的会计处理自己写出。
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第九章 长期负债
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§2 应付债券
关于债券的发行： 面值： 票面利率： 市场利率：
平价发行 溢价发行 折价发行
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第九章 长期负债
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§2 应付债券
应付债券的核算： 设置的账户： 一级：应付债券 明细账户：面值
利息调整 应计利息
第九章 非流动负债
教学目的： 掌握长期借款的核算 掌握应付债券的核算 掌握长期应付款的核算 理解借款费用的核算 理解预计负债的核算
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第九章 长期负债
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§1 长期借款
长期借款的确认：从银行或金融机构借入的 期限在1年以上的款项。
长期借款的科目设置:
设置一级账户：长期借款
明细账户：“本金”、
“利息调整”
“应计利息”
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第九章 长期负债
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§1 长期借款
长期借款借入时的会计处理：
借：银行存款 贷：长期借款——本金
按借贷差额：借记“长期借款——利息调整”
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第九章 长期负债
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§1 长期借款 注意啦！
长期借款在资产负债表日的会计处理：
400万份可转换公司债券，取得总收入400000万
元。该债券期限为3年，票面利率为6%，利息按年
可转换债券确认：应付债券（负债）
所有者权益（所有者权益）
发行价格：负债，转换权两部分
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§3可转换债券
可转换债券的发行： 借：银行存款
贷：资本公积——其他 应付债券——可转换债券
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面值（贷） 利息调整（借或贷）
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§3可转换债券
——应计利息 贷：银行存款
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§1 长期借款
举例：甲公司于2009年1月1日向B银行借款1 00万 元，为期3年，一次还本付息，合同利率为3%，实 际利率为4%，为取得借款发生手续费27 747元。
账务处理： 2009年1月1日，取得借款时
借：银行存款
972 253
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第九章 长期负债
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§2 应付债券
债券发行时的账务处理： 借：银行存款（按实际收到的款项） 不管债券的
发行方式如 何
贷：应付债券——面值（按债券面值）
二者的差额：借记或贷记“利息调整”
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第九章 长期负债
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§2 应付债券
利息调整的摊销：假设分次付息，一次还本 在债券的存续期内按实际利率摊销。 借：Βιβλιοθήκη Baidu务费用等（摊余成本×实际利率）
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第九章 长期负债
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日 期
面值
支付的利息 1=面值×4%
财务费用 2=期初 4×2.911%
利息调整 3=1-2
0 10000
500
1
400
305.66
94.35
2
400
302.91
97.09
3
400
300.08
99.92
4
400
297.17 102.83
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（1）编制发行债券的会计分录； （2）编制2009年12月31日计提债券利息和 分摊债券溢价的会计分录；
（3）编制到期偿付债券本息的会计分录。
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第九章 长期负债
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课后练习1
发行： 借：银行存款 10500
贷：应付债券——面值 10 000 ——利息调整 500
实际利率=2.911%