第十章长期负债

三、应付债券发行的账务处理 应付债券—面值 —利息调整 —应计利息
（一）应付债券的面值发行
借：银行存款
贷：应付债券---面值
企业于2005年1月1日发行票面利率为 10%，票面面值为1 000 000元的三年
期债券，每年付息一次，到期还本。此时
的市场利率也为10% ，债券按面值发行。
借：银行存款
（2）1月1日动工，当日支付工程款2 000万元； 6月1日支付工程款1 000万元； 7月1日支付工程款2 000万元； 工程于2009年9月30日完工，达到预定可使用状态。 (3）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为
0.5%。 要求：计算2008年利息资本化和费用化的金额并编制会
贷：银行存款
45 000
⑼20×9年1月1日到期还本时：
借：长期借款 500 000
贷：银行存款
500 000
第三节 应付债券 一、应付债券的性质及分类
（一）应付债券的性质 应付债券是指企业为筹措长期资金发行债券形成的 一项非流动负债 . 发行方—债务人 购买方—债权人 面值 票面利率 实际利率 发行方式 付息方式 债券发行价格=债券面值折现值＋债券利息折现值 （见教材P290）
售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 以上三个条件同时具备时，因借款而发
生利息、折价或溢价摊销和汇兑差额应当开 始资本化。否则，借款费用不能资本化。
借款费用停止资本化：购建或者生产符 合资本化条件的资产达到预定可使用 或者可销售状态时，借款费用应当停 止资本化，以后发生的借款费用应当 于发生当期确认为费用。
产而借入专门借款的，应当以专门借款当 期实际发生的利息费用，减去将尚未动用 的专门借款资金存入银行取得的利息收入 或进行暂时性投资取得的投资收益后的金 额确定。例：p281
练习
甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如 下： （1）2008年1月1日向银行专门借款5 000万元， 期限为3年，年利率为12%，每年1月1日付息。
3、折价发行时： 借：财务费用
在建工程 贷：应付债券—利息调整
应付利息
练习：某股份有限公司于2008年1月1日发 行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本 的公司债券，债券面值为200万元，票面年 利率为5%，实际利率为6%，发行价钱为 1946500元。按实际利率法确认利息费用。 （保留整数)
1 000 000
贷：应付债券 —— 面值 000
1 000
（二）应付债券的折价发行
借：银行存款
应付债券---利息调整
贷：应付债券---面值
上例改为市场利率为12%，折价951 980元发 行。
借：银行存款
951 980
应付债券——利息调整 48 020
贷：应付债券——债券面值
000
1 000
（五）借款费用资本化的其他规定
1、外币专门借款本金及利息的汇兑差额
2、专门借款发生的辅助费用
符合资本化条件的予以资本化；否则计入 当期损益
一般借款发生的辅助费用，参照专门借款 处理
二、长期借款的核算 企业举借长期借款的借入与偿还设置
“长期借款”账户核算。
1、企业借入长期借款 借：银行存款
贷：长期借款
（一）购入有关资产时： 借：固定资产等
未确认融资费用（负债类账户） 贷：长期应付款
甲企业2005年1月1日以分期付款方式购入 需要安装的设备一台，该设备总价款为900 000 元，合同约定全部款项分3年平均支付，每年的付 款日期为当年的12月31日，假定折现率为8%。 设备安装时发生安装费用20 000元人民币，已用 银行存款付讫，设备安装后已投入使用。
2008年专门借款费用化的金额 =5000*12%*7/125000*0.5%*3=350-75=275（万元）
2009年专门借款利息资本化金额 =5000*12%*9/12=450（万元）
2009年专门借款利息费用化金额 =5000*12%*3/12=150（万元）
2、一般借款利息费用的资本化金额 为购建或者生产符合资本化条件的资产而
第十章 非流动负债
一、非流动负债的意义及特点 非流动负债是指偿还期在1年以上或者超
过1年的一个营业周期以上的负债 优点： 不利影响：
二、非流动负债的分类 （一）非流动负债按筹措方式分类 1、长期借款 2、应付债券 3、可转换公司债券 4、长期应付款 （二）非流动负债按偿还和付息方式分类
三、非流动负债的借款费用 （一）借款费用的意义
1、 借款费用，是指企业因借款而发生的 利息及其他相关成本。具体包括：借款利 息、债券折价或者溢价的摊销、辅助费用 以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
2、借款费用的处理
企业发生的借款费用，可直接归属于符合 资本化条件的资产的购建或者生产的，应 当予以资本化，计入相关资产成本；其他 借款费用，应当在发生时根据其发生额确 认为费用，计入当期损益。
占用了一般借款的，企业应当根据累计资 本支出超过专门借款部分的资本支出加权 平均数乘以所占用一般借款的资本化率， 计算确定一般借款应予资本化的利息金额。
例：乐华公司于2001年1月1日用一笔金额为 2000万元，年利率为10%的一般借款开工建造 一幢办公楼。2002年6月30日全部完工，并可投 入使用。发生的资产支出如下：2001年1月1日， 支出500万元；7月1日支出500万元；11月1日， 支出600万元。
计分录；
借款费用资本化小结：
专门借款费用只要是在资本化期间，发生 的利息可以全额资本化（当然不要忘了减 去闲置资金产生的收益）；一般借款费用 除了要求在资本化期间以外，只有用掉的 一般借款，其借款费用才可资本本化，用 多少，资本化多少，用多长时间，资本化 多长时间。
4、在资本化期间内，每一会计期间的利息费 用资本化金额不应当超过当期相关借款实 际发生的利息金额。
（二）借款费用资本化的范围和原则
1、借款范围：
专门借款：
一般借款：
2、资本化的资产范围：
借款费用应予资本化的资产是指需要经过 相当长时间的购建或者生产活动才能达到 预定可使用或者可销售状态的固定资产、 投资性房地产和存货等资产。
（三）借款费用资本化的条件和期间 资本化条件： 1、资产支出已经发生 2、借款费用已经发生 3、为使资产达到预定可使用或者可销
累计支出的加权平均数=500 × 12/12+500 × 6/12+600 × 2/12=850
2001年资本化的金额=850×10%=85 2002年资本化的金额=1600 ×10% ×
6/12=80
练习
甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下： （1）2008年1月1日向银行专门借款5 000万元，期限 为3年，年利率为12%，每年1月1日付息。
（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定 月利率为0.5%。
要求： （1）计算2008年利息资本化和费用化的金额并编
制会计分录； （2）计算2009年利息资本化和费用化的金额并
编制会计分录。
2008年专门借款利息资本化的金额 =5000*12%*5/12（3000*0.5%*2+2000*0.5%*1） =250-(30+10)=210（万元）
（3）由于审批、办手续等原因，厂房于2008年4 月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2 000万 元。工程建设期间的支出情况如下： 2008年6月1日：1 000万元； 2008年7月1日：2 000万元
工程于2009年9月30日完工，达到预定可使用状态。 其中，由于施工质量问题工程于2008年9月1日～ 12月31日停工4个月。
⑴20×7年1月1日，取得借款时：
借：银行存款
500 000
贷：长期借款
500 000
⑵20×7年初，支付工程款时：
借：在建工程 300 000
贷：银行存款
300 000
⑶20×7年12月31日，计算20×7年应计入工程成本的 利息时：
借款利息=500 000×9%=45 000（元）
资本化期间，是指从借款费用开始资本化时 点到停止资本化时点的期间，如果在此期 间资产的构建和生产发生非正常中断，且 中断时间超过三个月，借款费用应暂停资 本化。借款费用暂停资本化的期间不包括 在资本化期间内。
（四）借款费用资本化金额的确定 1、专门借款费用的资本化金额 为购建或者生产符合资本化条件的资
借：在建工程 45 000
贷：应付利息
45 000
⑷20×7年12月31日，支付借款利息时：
借：应付利息 45 000
贷：银行存款
45 000
⑸20×8年初，支付工程款时：
借：在建工程 200 000
贷：银行存款
200 000
⑹20×8年8月底，达到预定可使用状态，该期应计入工 程成本的利息=500 000×9%×8/12=30 000（元）
应付 利息
100000
财务 费用
折价 摊销
114238 14238
未摊销折 摊余
价
成本
48020 951980
33782 966218
08.12.31 100000 115946 15946 17836 982164
09.12.31 100000 117836 17836
0
1000000
合计
300000 348020 48020
日期
应付 利息
2008.1.1
财务 费用
折价 摊销
08年底 100000 116790 16790
09年底 100000 117797 17797
10年底 100000 118913 18913
合计
300000
53500
未摊销折 摊余
价
成本
53500 1946500
36710 1963290
18913 1981087
借：在建工程 30 000 000
借：固定资产 575
贷：应付利息 30 000
575 000
贷：在建工程
⑺20×8年12月31日，计算20×8年9-12月应 计入财务费用的利息：
借：财务费用 15 000
贷：应付利息
15 000
⑻20×8年12月31日，支付借款利息时：
借：应付利息 45 000
08.12.31 100 000 82850 17150 18481 10184
09.12.31 100 000 81519 18481 0
合计
300 000 248490 51510
10000
溢价发行时： 借：财务费用
在建工程 应付债券---利息调整 贷：应付利息
计息 日期 2007.1.1
07.12.31
300 000×（P/A,8%,3）=300 000×2.5771=773 130
未确认融资费用=900000-773130=126870 固定资产成本=773130+20000=793130
（二）利息费用即财务费用=债务人实际欠债 权人的本金数（也叫债券的摊余成本） × 实际利率
（三）应付利息与财务费用之间分的差额即 利息调整
计息
应付
日期
利息
2007.1.1
财务 费用
溢价 摊销
未摊销 摊余 溢价 成本 51510 10515
07.12.31 100 000 84121 15879 35631 10356
2、期末计提利息时： 借：财务费用
在建工程 贷：应付利息
3、归还长期借款本金时 借：长期借款
贷：银行存款
某企业为建造一幢厂房，20×7年1月1日借入期 限为两年的长期专门借500 000元，款项已存入 银行。借款利率为9%，每年付息一次，期满后 一次还清本金。20×7年初，以银行存款支付工 程价款共计300 000元，20×8年初又以银行存 款支付工程费用200 000元。该厂房于20×8年 8月底完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲 置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。 根据上述业务编制有关会计分录如下：
0
2000000
五、债券的偿还 分次付息、到期还本 借：应付债券——面值
应付利息（最后一次利息） 贷：银行存款
第四节 长期应付款
长期应付款是指除长期借款和应付债券 以外的其他各种长期应付款 。
包括分期付款方式购入固定资产和无形 资产发生的账款、应付融资租入固定资产 的租赁费等
二、购入有关资产超过正常信用条件延期支 付价款
（三）应付债券的溢价发行
借：银行存款
贷：应付债券---面值
---利息调整
上例改为市场利率为8%，溢价1 051 510元 发行。
ห้องสมุดไป่ตู้
借：银行存款
1 051 510
贷：应付债券——面值
1 000 000
应付债券——利息调整
51 510
四、应付债券票面利息、溢折价摊销及利息 费用计付与账务处理
（一）应付利息= 债券面值×票面利率