银行会计第七章商业银行与中央银行往来的核算

付6 承
款5 通 知 付
企业单位
现1 贴
付款行
4传递单证
Hale Waihona Puke Baidu
2再贴现
商业银行
央行
7收款
3到期退票，收取票款
央行： 借：XX银行准备金存款 250 000
（XX银行逾期贷款）
贷：再贴现
250 000
商行，借：向中央银行借款 250 000
贷：存放中央银行准备金存款 250 000
借：辖内往来 250 000
贷：贴现
250 000
第三节 同城票据交换
一．同城票据交换的概念 二．同城票据交换的基本做法 三．同城票据交换的核算
一、票据交换的概念 同城票据交换指将相互代收、代付的票据，
在规定的时间内在票据交换场所进行交换，当 场轧算差额清算资金的一种方式。
狭义票据概念：按照《票据法》的界定，只 包括汇票、本票和支票。
（三）缴存的科目设置 央行科目 “XX银行划来财政性存款” 商行科目： “存放中央银行准备金存款”
“缴存中央银行财政性存款”
（四）缴存财政性存款的会计凭证 1、缴存财政性存款科目余额表 2、缴存财政性存款划拨凭证
（五）缴存办法
商业银行的分支行于每旬的旬末计算应缴 的金额，于旬后五日内向当地中央银行 办理缴存。
储蓄存款
68 000 000
应缴一般性存款 196 380 000 × 6%-5 529 000
=6 013 800，应缴6 014 000元。
（六）欠缴 存款不足，无法如数缴存
填写“欠缴凭证” 收入：待清算凭证
补缴 时
付出：待清算凭证
按每日万分之六计收罚息
（七）迟缴和少缴
迟缴 未在规定的时间内办理 万分之五
（五）核算
1、账户的设置 中央银行科目：“XX银行准备金存款” 商行科目： “存放中央银行准备金存款”
2、计算 准备金存款应缴数=
（本次余额-上次余额）×缴存比例 或 本次的余额×缴存比例-累计已缴数
3、调增法定存款准备金
所在地央行
央行
（超额准备金账户）
（准备金存款账户）
借：XX银行准备金存款 贷：辖内往来
央行：借：建行准备金存款 3 061 000
贷：建行贷款
3 000 000
金融企业往来收入 61 000
建行： 借：向中央银行借款 3 000 000 金融企业往来支出 61 000 贷：存放中央银行准备金存款
3 061 000
二、再贴现
（一）概念 再贴现是商业银行以已贴现而尚未到期的商业汇票，
广义的票据概念：包括全部银行会计凭证。
相关名词： 1、提出行：提出票据给他行的行处 2、提入行：从他行提入票据的行处 3、借方票据：付款单位在他行开户，收款单位
在本行开户。 4、贷方票据：收款单位在他行开户，付款单位
在本行开户。
二、票据交换的基本做法
1、按借方票据和贷方票据清分（按提入行） 2、票据交换所交换。 3、计算应收差额、应付差额。 应收金额=提出的借方票据+提入的贷方票据 应付金额=提出的贷方票据+提入的借方票据
发放的处理：
央行 借：再贴现 250 000
贷：XX银行准备金存款 245 950
金融企业往来收入
4 050
商行 借：存放中央银行准备金存款 245 950
金融企业往来支出
4 050
贷：向中央银行借款 250 000
回购模式：到期收回， 票据到期，央行向商行收 取票款，再由商行向付款人收回票款。
付款人
改革：98年3月1日 将备付金帐户与存款准备金帐户合并，比率 为8%
根据客观需要调整存款准备金率 99年6%，2003年7%，2004年7.5%
第二节 向中央银行借款的核算
一．再贷款 （一）再贷款种类 （二）再贷款的账务处理 二．再贴现 （一）再贴现的涵义 (二) 再贴现的条件 （三）再贴现的操作模式 （四）再贴现的处理
借：辖内往来 贷：XX银行准备金存款
商行分支行
商行总行
借：辖内往来
借：存放中央银行准备金存款
贷：存放中央银行准备金存款
贷：辖内往来
实例ＸＸ工商行某市中区办事处1０月末各项存款 调整后，累计已缴一般性存款5 529 000元。缴存 比例为6%.11月10日该办事处各存款科目余额如 下：
企业存款
128 380 000
商行，
借：缴存中央银行财政性存款 10 000 000
贷：存放中央银行存款准备金
10 000 000
央行：
借：XX银行准备金存款 10 000 000
贷：XX银行划来财政性存款
10 000 000
二、缴存中央银行准备金存款的核算
（一）缴存的范围 财政性以外的各项存款，包括企业存款、储蓄存
款、信托存款等。 （二）存款准备金率： 随着中央银行货币政策的需要而调整。 目前为7.5% （三）缴存时间 按旬末余额计算缴纳。缴存日为旬后五天。
再贴付一定利息后转让给央行的资金融通行为。 ➢ 与再贷款的比较 1、两者都是资金融通的行为。 2、再贴现比再贷款更灵活。 A 以票据为基础，使货币投放与商品流通相结合。 B 到期收回票款有保障。 C通过贴现率的调整，影响办理再贴现，达到放松或紧
缩银根的目的。 D 手续简便，融通及时。
（二）再贴现的条件: 1、仅限于商业票据，品种包括商业承兑汇票
（四）缴存办法
1998年3月21日后，统一由各家商业银行的总行 （法人）缴交。
各商业银行的分支行，仍按旬末应缴存的科目余 额，计算本旬应调增或调减的数额，由分支行缴至 总行在央行的准备金存款账户。
调整金额：增减额度达10万元（含）以上的进行 调整，不超过10万元以下的额度，并入下次调整。
按照实际算出应调增或调减的金额算至千元，千 元以下四舍五入。
提出行 工行 农行 中行
提回行
农行 中行 农行 中行 工行 中行 工行 中行 农行 工行 农行 工行
票据性质
贷方凭证 贷方凭证 借方凭证 借方凭证 贷方凭证 贷方凭证 借方凭证 借方凭证 贷方凭证 贷方凭证 借方凭证 借方凭证
金额
63 748 540 11 674 650 9 201 760 6 476 110 54 416 790 33 743 380 26 436 260 14 268 080 24 132 830 7 436 160 8 246 840 1 678 440
应收金额>应付金额 应收差额 应收金额<应付金额 应付差额 4、编制“交换差额报告单”送人民银行办理转账。
三、同城票据交换的核算
1、商行的处理 应收差额，
借：存放中央银行准备金存款 贷：同城交换清算
应付差额 借：同城交换清算 贷：存放中央银行准备金存款
例：6月6日，某支行第一场交换提出借方凭证金额 合计为300 000元，提出贷方凭证金额合计为100 000元，提回借方凭证金额合计为600 000元，提 回贷方凭证金额合计为200 000元。 应收差额=300 000+200 000=500 000元 应付差额=100 000+600 000=700 000元 700 000-500 000=200 000（元）（应付差额）
一、再贷款
（一）在贷款的种类 按期限划分
1、年度性贷款 1年 2、季节性贷款 2—4月， 3、日拆性贷款，10天，最长不超过20天 4、再贴现
（二）再贷款的账务处理
1、科目设置 “向中央银行借款” 2、发放 央行 借：XX银行贷款
贷：XX银行准备金存款 商行 借：存放中央银行准备金存款
贷：向中央银行借款 3、收回 方式：主动还款，主动扣收，无力还款转为逾
借：同城交换清算 200 000 贷：存放中央银行准备金存款 200 000
2、央行的处理
例：工行为应收差额20万元，农行应收差额为40万 元，中行应付差额为60万元
借：中国银行准备金存款 600 000
贷：工商银行准备金存款
200 000
农业银行准备金存款
400 000
练习
XX年10月18日各商业银行提出提回交换票据情况 如下，要求编制商行和央行的会计分录。
计算：财政性存款应缴数= 本次余额-上次余额（累计已缴数）
实例：ＸＸ工商行某市中区办事处1０月末各项存款 调整后，累计已缴财政性存款43 240 000元, 11月10日 该办事处财政性存款 余额为 53 240 000
应缴财政性存款： 53 240 000-43 240 000=10 000 000
期，按日计收万分之六的利息。
实例：日拆性贷款，建行，500万元，15天，12%， 到期归还200万元，不足归还部分逾期20天，6‰0
央行： 借：建行准备金存款 2 000 000
贷：建行贷款
2 000 000
建行：借：向中央银行借款 2 000 000
贷：存放中央银行准备金存款 2 000 000
2、采取回购的方式。再贴现申请行通过再 贴现将票据转让给中央银行，到期央行将 票据退给商行，并向商行收取票款，商行 再向票据的承兑人收取票款。
（四）再贴现的处理
例 面值25万元，，贴现期60天，再贴现率8.1‰。
再贴现息=250 000×8.1‰×60/30=4050元
再贴现额=250 000-4050=245 950
教学目的与要求
通过教学，要求学生理解缴存存款的意义， 缴存存款账户的开立及处理要求；掌握缴存 存款的内容与规定，调整缴存存款的处理， 欠缴存款的处理；掌握再贷款和再贴现的核 算；掌握票据交换的核算
教学重点
1．商业银行向中央银行缴存款的核算手续 2．商业银行再贷款、再贴现的处理 3、同城票据交换清算的做法及会计处理。
少缴 应缴数大于实缴数
每日均按万分之六计收罚息
央行记入“营业外收入” 商行记入“利润分配”
缴存法定存款准备金和财政性存款的 区别：
1、本质不同。缴存准备金是货币政策 工具之一。缴存财政性存款是商业银 行代理中央银行的业务。
2、计算的范围不同
3、缴存的比例不同
附：准备金制度的建立和变革
建立：1984年 第1年按不同比例考核，企业存款20%，储蓄 存款为40%，农村存款25% 85年一律为10%，87年12%，88年13%
第一节 商业银行缴存存款核算
一．缴存中央银行财政性存款的核算 二．缴存中央银行准备金存款的核算 三、缴存财政性存款和准备金存款的区别
一、缴存中央银行财政性存款 （一）缴存的范围
国家金库款；地方财政预算内、外的存 款；部队、机关团体存款；财政发行的国 库卷及各项债券款项。 （二）缴存的比例：100% 央行委托商行办理的存款，必须全额划缴。
和银行承兑汇票；
2、办理再贴现的票据为短期票据 3、再贴现的票据为商业银行已办理贴现的票
据
4、再贴现票据以商业银行或其他信用机构为 申请人。
5、再贴现的票据应为真实的票据。
（三）再贴现的操作模式：
1、实施买断方式。指商业银行将票据转让 给商业银行，中央银行作为票据的收款人， 由中央银行向票据的承兑人收取票款。