新会计准则——职工薪酬的讲解

此准则明确了职工薪酬的概念，即职工薪酬 是指企业为获得职工提供的服务而给予的各 种形式的报酬以及其它相关支出，主要包括 构成工资总额组成部分的工资、奖金、津贴 和补贴；职工福利费；五险一金（医疗保险 费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费 和生育保险费、住房公积金）；工会经费和 职工教育经费等传统意义上的薪酬；增加了 如辞退福利、带薪休假等职工薪酬形式，同 时明确不包括以股份为基础的薪酬和企业年 金，这是会计准则中首次如此明确定义了职 工薪酬的内涵。
200人，其中170人为直接参加生产的职工，30
人为总部管理人员。2008年2月，该公司以其生
产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发
放给公司的每名职工。该型号电暖器市场售价
为每台1000元，该公司适用的增值税税率为
17%。该公司有关会计分录如下：
借：生产成本
ຫໍສະໝຸດ Baidu198900
管理费用
35100
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
234000
贷：主营业务收入
200000
应交税费——应交增值税（销项税额） 34000
借：主营业务成本
180000
贷：库存商品——电暖器
180000
例2.C公司为总部各部门经理级别以上职工提供
汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员没人租
赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工20名，
每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆汽车每月
薪酬，应计入建造固定资产或无形资产成本。 例5：购入需要安装的设备一台，在安装
中发生应付安装人员工资6 000元。账务处理 如下：
借：在建工程6 000 贷：应付职工薪酬——工资6 000
（3）. 计入费用的职工薪酬支出
对于应由产品和在建工程负担以外的其它职工薪酬，
计入当期费用。
例6：按办公室人员工资总额的一定比例计提办公
（一）会计科目设置的变化
新准则明确了职工薪酬的概念，融合了所 有与报酬相关的项目，据此可以设置“应 付职工薪酬”一级科目，在其下根据薪酬 类别如工资薪酬、福利费、各类社会保险 费用、辞退补偿、带薪休假费用等，设置 二级科目，如“工资”、“辞退补偿”、 “社会保险费”、“住房公积金”、“福 利费”等，取消原先的“应付工资”、“ 应付福利费”、“其它应付款”等一级科
新会计准则——职工薪酬 讲解
职工薪酬计划是企业经营活动必不可少的 一部分，但我国目前对这一重要的概念没有一 个整体的明晰的框架，对职工薪酬的理解比较 狭隘，一般仅指工资和福利费，有关职工薪酬 的会计处理规定也散见于各相关规定。新准则 的制定旨在规范企业为获取职工提供服务而给 予各种形式的报酬以及其它相关支出的会计处 理和信息披露。
况、经营成果产生一定的影响。尤其是对工业企 业的存货成本将会有较大的影响。
3.对于提前解除劳动关系而可能发生的补偿， 原制度要求在发生时据实列支；新准则要求在符 合一定条件下，应做预计负债处理，这也将影响 企业的流动负债及各期损益。但应谨防企业通过 解除劳动关系而可能发生的补偿调控利润。因此， 对于辞退补偿作为预计负债的使用应加以严格定 义和限制，除非有确凿证据证明企业很有可能将 为可能发生的解除与职工劳动关系而产生现金流 出，否则不能作为预计负债并计入当期损益，确 凿证据可定义为企业与职工代表大会或工会组织 已达成正式的解除职工劳动关系计划或协议。
部分）
1 500
——住房公积金（企业负担
部分）1 500
2.职工福利费会计处理方法的变化
新准则对职工福利费的提取取消了原制度按工 资总额14%的规定，企业提取的职工福利费， 可以按工资总额的一定比例，根据职工提供服 务的受益对象进行计算，确认为应付职工福利 的负债，并计入相关资产、成本或确认为当期 费用。由于新准则要求按福利费实际发生额列 支，与税收规定不一致时，应作纳税调整，年 末账户余额清算结零。
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追求卓越，让自己更好，向上而生。2021年3月28日 星期日 下午1时28分59秒13:28:5921.3.28
例10：按工资总额的一定比例计提职工福
利费如下：直接生产人员为3 000元，车间管理
人员为500元，办公室人员为600元，销售人员
为1 000元。账务处理如下：
借：生产成本
3 000
制造费用
500
管理费用
600
销售费用
1 000
贷：应付职工薪酬——福利费 5 100
3.辞退福利会计处理方法的变化
35 000
例2：按车间人员工资总额的一定比例计提车间工
会经费3 000元，职工教育经费4
000元。提取时的账务处理如下：
借：制造费用
7 000
贷：应付职工薪酬 ——工会经费 3 000
——职工教育经费 4 000
例3：按车间人员工资总额的一定比例计提车间人
员的应付统筹退休金4 500元、应付医疗保险3 000元。
支付租金时：
借：其他应付款
40000
贷：银行存款
40000
（三）信息披露的变化
新准则统一了关于职工薪酬的披露原则， 首次明确规范了披露的范围和内容，即应在 财务报表附注中披露应当支付给职工的工资 奖金津贴、各类社会保险福利费、住房公积 金、支付因解除劳动关系所给予的补偿以及 其它职工薪酬等项目的金额以及期末应付未 付金额。同时规范了对于因接受企业解除劳 动关系补偿计划建议的职工数量不确定而产 生的或有负债，应根据《或有事项》准则规 定进行披露。
234000
应确认的应付职工薪酬
=200×1000×17%+200×1000=234000（元）
应计入“生产成本”的金额
=170×1000×17%+170×1000=198900（元）
应计入“管理费用”的金额
=30×1000×17%+30×1000=35100（元）
发放电暖器时：（视同销售）
借：应付职工薪酬——非货币性福利
对于提前解除劳动合同而可能发生的补偿， 原制度要求在发生时据实列支，新准则要求企 业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动 关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给 予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确 认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的 预计负债，同时计入当期费用：
（1）企业已经制订正式的解除劳动关系计划 或提出自愿裁减建议，并即将实施。该计划或 建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所 在部门、职位及数量；按工作类别或职位确定 的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动 关系或裁减的时间。
（二）会计处理方法的变化
1.统一了各类职工薪酬的会计处理原则 在进行会计处理时，会计分录的借方按照领取 薪酬的职工所提供服务的受益部门，在职工提供服 务的会计期间将职工薪酬根据受益对象计入资产成 本或当期费用（辞退福利只计入当期费用），贷方 在职工提供服务的会计期间确认为负债。具体如下： 应由生产产品负担的职工薪酬，计入存货成本；应 由在建工程负担的职工薪酬，计入建造固定资产成 本；应由产品和在建工程负担以外的其它职工薪酬， 计入当期费用。而原制度则是除了工资津贴和福利 费按受益对象计入资产、成本或当期费用外，其它 职工薪酬则全部计入当期费用。
下面举例具体说明: （1）. 计入产品成本的职工薪酬支出
对于应由生产产品负担的职工薪酬，计入存货成本， 以工业企业为例：
例1：结算本月应付工资如下：车间从事产品生产的
直接生产工人工资30 000元，车间管理人员的工资5
000元。其账务处理为：
借：生产成本
30 000
制造费用
5 000
贷：应付职工薪酬——工资
借：制造费用
7 500
贷：应付职工薪酬 ——社会保险费（应付养老
保险费） 4 500
——社会保险费（应付医疗
保险） 3 000
例4：计提车间人员的住房公积金4 000元。
借：制造费用
4 000
贷：应付职工薪酬 ——住房公积金（个人负担
部分） 2 000
——住房公积金（企业负担
部分） 2 000
（2）. 计入资产价值的职工薪酬支出 对于应由在建工程、无形资产负担的职工
租赁住房等资产供职工无偿使用的， 将每期应付的租金计入相关资产成本或当 期损益，并确认应付职工薪酬，借记“管 理费用”、“生产成本”、“制造费用” 等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币 性福利”科目。
难以确认受益对象的非货币性福利，直接 计入当期损益和应付职工薪酬。
例1.B公司为小家电生产企业，共有职工
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重于泰山，轻于鸿毛。13:28:5913:28:5913:28Sunday, March 28, 2021
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不可麻痹大意，要防微杜渐。21.3.2821.3.2813:28:5913:28:59Marc h 28, 2021
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加强自身建设，增强个人的休养。2021年3月 28日下 午1时28分21.3.2821.3.28
（四）执行新会计准则第9号
对企业财务状况和经营成果的 影响分析
从上述内容看，由于新会计准则对职工薪 酬的会计核算规定发生了变化，因此，执行新 会计准则将对企业财务状况和经营成果产生影 响，具体分析如下：
1.新会计准则取消了职工福利费按工资总 额的14%计提的要求，企业可以按实际发生额 列支，与税收规定不一致时，作纳税调整。这 意味着将对企业财务状况中的流动负债、存货 成本和经营成果中的期间费用等产生一定的影 响。
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踏实，奋斗，坚持，专业，努力成就 未来。21.3.2821.3.28Sunday, March 28, 2021
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弄虚作假要不得，踏实肯干第一名。13:28:5913:28:5913:283/28/2021 1:28:59 PM
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安全象只弓，不拉它就松，要想保安 全，常 把弓弦 绷。21.3.2813:28:5913:28Mar -2128- Mar-21
（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划 或裁减建议。
例11：计提满足辞退条件的车间员工 的辞退补偿费用5万元。账务处理如下：
借：管理费用50 000 贷：应付职工薪酬——辞退补偿50 000 当上述各项职工薪酬以银行存款或现金
实际支付时，冲回各预提负债。
4.非货币性职工薪酬的处理
企业已以自产产品作为非货币性福利发 放给职工的，应当根据受益对象，按照该产 品的公允价值，计入相关资产成本或当期损 益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费 用”、“生产成本”、“制造费用”等科目， 贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科 目。
计提折旧1000元；该公司共有副总裁以上高管人员5人，
公司为其每人租赁一套面积为200平方米带有家具和电
器的公寓，月租金为每套8000元，该公司会计处理如
下：
借：管理费用
60000
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
60000
借：应付职工薪酬——非货币性福利
60000
贷：累计折旧
20000
其他应付款
40000
室人员的医疗保险5 000元。账务处理如下：
借：管理费用
5 000
贷：应付职工薪酬——社会保险费（应付医疗保
险） 5 000
例7：按办公室人员工资总额的一定比例计提工会
经费2 000元，职工教育经费1 500元。账务处理如下：
借：管理费用
3 500
贷：应付职工薪酬——工会经费 2 000
——职工教育经费1 500
例8：按办公室人员工资总额的一定比例计提办公
室人员应付统筹退休金3 500元。账务处理如下：
借：管理费用 3 500
贷：应付职工薪酬——社会保险费（养老保险
费）3 500
例9：按办公室人员工资总额的一定比例计提办公
室人员的住房公积金3 000元。账务处理如下：
借：管理费用3 000
贷：应付职工薪酬 ——住房公积金（个人负担
2.新准则第四条统一了各类职工薪酬的会计 处理方法，企业应当在职工提供服务的会计期间 将应付的职工薪酬确认为负债，除应付的辞退补 偿只计入当期费用外，根据受益对象计入资产成 本或当期费用。而原制度则是除了工资津贴和福 利费按受益对象计入资产、成本或当期费用外， 其它职工薪酬如五险一金（医疗保险费、养老保 险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费、 住房公积金）、工会经费和职工教育经费等则全 部计入当期费用。这意味着也将对企业的财务状
将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工 适用的，应当根据受益对象，将该住房每期 应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益， 同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、 “生产成本”、“制造费用”等科目，贷记 “应付职工薪酬——非货币性福利”科目，并 且同时借记“应付职工薪酬——非货币性福利” 科目，贷记“累计折旧”科目。