借款费用PPT

2 142 300
贷：应付利息
2 142 300
＝
所占用一般借款本金加权平均数
×
所占用一 般借款本 ＝ Σ
所占用每笔一 般借款本金
金加权平
均数
每笔一般借款在当期所占用的天数
当期天数
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例题
华远公司于20×7年1月1日动工兴建一办公 楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程 进度款。工程于20×8年6月30日完工，达到 预定可使用状态。
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借款 利息 资本 化金 额的 确定
一般借款利息费用 资本化金额的确定
一般借款
累计资产支出超过专门借款
利息费用资 ＝ 部分的资产支出加权平均数
本化金额
× 所占用一般借款的资本化率
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所占用一 般借款的 ＝ 所占用一般借款加权平均利率 资本化率
所占用一般借款当期实际发生的利息之和
=2000×180/360=1000万元 20×7年一般借款利息资本化金额 =1000×7.67%=76.70万元 20×8年占用了一般借款资金的资产支出加 权平均数
＝（2000+1500）×180/360=1750万元 20×8年一般借款利息资本化金额 =1750×7.67%=134.23万元
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假定全年按360天计。
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计算专门借款利息资本化金额:
20×7年专门借款利息资本化金 =2000×8%-500×0.5%×6
=145万元
20×8年专门借款利息资本化金额 =2000×8%×180/360=80万元
29.12.20பைடு நூலகம்0
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计算一般借款利息资本化金额：
一般借款资本化率（年）＝（2000×6%＋ 10000×8%）÷（2000+10000）=7.67% 20×7年占用了一般借款资金的资产支出加 权平均数
——因借款而发生的利息 ——因借款而发生的折价或溢价的
摊销
——因外币借款而发生的汇兑差额 ——因借款而发生的辅助费用
借款的范围 ——专门借款 ——一般借款
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借款费用资本化的资产的范围
符和 资本 化条 件的 资产
是指需要经过相当长时
间的购建或者生产活动才能 达到预定可使用或者可销售 状态的固定资产、投资性房 地产和存货等资产
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制定和修改背景
2001年1月18日，发布《企业会计准 则－－借款费用》 2005年修订，2006年2月15日发布 新旧比较
– 扩大了借款费用允许资本化的资产范围 – 扩大了借款费用允许资本化的借款范围 – 改变了借款利息资本化金额的计算方法
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借款费用的范围
中断时间超过3个月以上
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借款费用资本化期间的确定
开始资本化的时点 暂停资本化
停止资本化
资产达到预定可使用或者可销售状态
– 从以下方面综合判断：
• 资产的实体建造或生产工作已经全部完 工或实质上已经完成
• 资产与设计要求、合同规定或生产要求 相符或基本相符，即使有个别差异，也 不影响正常使用或销售
建造工程资产支出如下：
– 20×7年1月1日，支出1500万元
– 20×7年7月1日，支出2500万元，累计支出 4000万元
– 20×8年1月1日，支出1500万元，累计支出 5500万元
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公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款 2000万元，借款期限为3年，年利率为8％。 除此之外，无其他专门借款。
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借款费用资本化期间的确定
开始资本化的时点 暂停资本化
停止资本化
正常中断：继续资本化
中断原因 构建或生产所必要的程序，如安检等 事先可预见的不可抗力等因素，如季节性停工等 非正常中断：暂停资本化
中断原因 企业管理决策上的原因 其他不可预见的原因 如，质量纠纷、原料供应中断、资金周转困难、安全事 故、劳动纠纷等
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公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：
–20×7年利息资本化金额=157.5＋76.70=234.20万元。
–20×8年利息资本化金额=80+134.23=214.23万元。
有关账务处理如下：
–20×7年：
借：在建工程
2 342 000
贷：应付利息
2 342 000
–20×8年：
借：在建工程
办公楼的建造还占用两笔一般借款：
– A银行长期贷款2000万元，期限为20×6年12月1 日至20×9年12月1日，年利率为6%，按年支付 利息。
– 发行公司债券1亿元，发行日为20×6年1月1日， 期限为5年, 年利率为8%，按年支付利息。
闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资， 假定短期投资月收益率为0.5%。
• 继续发生在资产上的支出金额很少或者 几乎不再发生
✓试运行的情况
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资产分别建造、分别完工的 ，分别 情况界定：
– 部分停止资本化
• 已经完工、可独立使用或销售、 必要的构建或生产活动实质已 完成
– 全部完工时停止资本化
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13．2借款费用资本化金额的确定
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借款费用资本化金额的确定
借
借
外币
款
款
专门
利
辅
借款
息
助
汇兑
费
差额
用
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借款 利息 资本 化金 额的 确定
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专门借款利息费用 资本化金额的确定
应当以专门借款当期实
际发生的利息费用，减去 将尚未动用的借款资金存 入银行取得的利息收入或 进行暂时性投资取得的投 资收益后的金额确定。
1、房地产开发企业开发的用于出售的房地产 开发产品 2、机械制造企业制造的用于对外出售的大型 机械设备 3、建造合同
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借款费用资本化期间的确定
开始资本化的时点 暂停资本化
停止资本化
– 资产支出已经发生
• 支付现金 • 转移非现金资产 • 承担带息债务
– 借款费用已经发生
– 为使资产达到预定可使用或者 可销售状态所必要的购建或者 生产活动已经开始
第13章
借 款 费 用
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13．1借款费用的确认 13．2借款费用资本化金额的确定
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学习目标
掌握借款费用的确认、借款 费用资本化金额的确定、借款费 用开始资本化的条件、暂停资本 化的条件以及停止资本化的条件。
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13.1 借款费用的确认