审计学原理第四章

2.2 审计目标

审计理论框架 ----目标导向论

审计目标也称审计目的，是指审计活动所要达到的 目标和要求。审计目标的确定，除受审计对象的制 约以外，还取决于审计本质属性、审计基本职能和 授权者或委托者的要求。同时，审计目标规定了审 计的基本任务，决定了审计的基本过程和应办理的 审计手续。 一、审计目标的演变
总目标 具体目标 实施 审计程序
实 认定 现 确认 以社会审计为例，CPA接受委托对会计报表进行审计，其总目标就 是针对被审计单位会计报表的公允性和合法性发表意见，CPA首先 必须取得管理当局编制的会计报表，也就意味着，管理当局对会计 报表作出了认定。然后CPA针对报表的每一项目确定具体的审计目 标，根据审计目标实施相应的审计程序，获取审计证据，得出审计 结论。最后CPA将各报表项目的审计结论汇总分析，形成对会计报 表的整体审计意见（合法性和公允性），出具审计报告。形成一个 审计循环。 收集 审计证据
答案：c, d 解析：已抵押资产表明权利受到限制，未披露则违反了表达与披露 7、为证实所有销售业务均已记录，A注册会计师应选 择的最有效的具体审计程序是（ ） A．抽查出库单 B．抽查销售明细账 C．抽查应收账款明细账 D．抽查银行对账单 答案：A
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（二）经济效益审计目标
Economy Efficiency Effectiveness Equity Environment
习题

1、甲公司将2002年度的主营业务收入列入2001年度的会计报表 ，则其2001年度会计报表存在错误的认定是（ ）。 A、 总体合理性 B、 估价或分摊 C、 存在或发生 D、 完整性 答案：C 2、天元会计师事务所承接了A上市公司2003年的会计报表审计业 务，派出了注册会计师王某和陈某进入A股份有限公司进行审计 。请对所述事项做出专业判断确定A股份有限公司管理当局下列 事项属完整性认定的有（ ）。 (A) 注册会计师王某在审查固定资产时发现账面列示小汽车一台 ，其行驶证记录的单位名称与A股份有限公司名称不符，管理当 局不能做出合理解释 (B) A股份有限公司将经营租入固定资产列为企业的固定资产进 行核算 (C) 注册会计师王某发现A股份有限公司多列应收账款200万元 (D) 注册会计师发现陈某A股份有限公司漏列应付账款200万元 答案：d
国家/内部审计（三性）真实性、合法性、效益性
一般目标
标
具体审计目标
项目目标
三、审计具体目标—总目标的具体化
（一）会计报表审计的具体目标 1、被审单位管理当局对会计报表的认定
资产负债表中 存货----------------100万 1、存在或发生：报表所列100万存货存在 2、完整性：所有存货都已登记入帐，除了这100万存货 外，没有其他存货； 3、权利和义务：这100万存货确实归公司所有； 4、估价或分摊：存货计价符合企业会计制度和企业会计 准则的要求，且余额为10万元； 5、表达与披露：存货未作抵押、使用未受限制等，且 存货已恰当分类； 例：CPA在实施监盘程序时，发现被审计单位购进商品 一批，但却没有在帐面上反映，这是违反了（ ）认定。
练
习
下列审计事项中，哪些属于省审计厅职责？哪 些属于会计师事务所的审计事项，请分别说明理由。 ⑴省财政预算执行情况审计；（2）中国银行江 苏省分行资产、负债、损益审计；（3）人民银行南 京分行的审计；（4）省人民法院的财务收支审计； （5）南京市财政决算审计； （6）南京雨润集团财 务；（7）三峡建设项目资金使用。（8）教育部财 务收支（9）南京审计学院财务收支。
第二章 审计的对象、目标和分类
本章主要问题： 什么是审计对象？ 什么是审计目标？ห้องสมุดไป่ตู้计目标是怎样变化的？ 审计目标体系是如何构成的？（总目标、具 体目标、一般目标与项目目标） 审计分类有哪几种基本方法？

收件人
标准审计报告
审计客体 审
ABC股份有限公司全体股东： 计 我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括20×1年12月31日 的资产债表，20×1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 对 象 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责 任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在 由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的 会计估计。 审计准 二、注册会计师的责任 则 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审 计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计 划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取 决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在 进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但 目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当 性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 审计依据 审计目标 三、审计意见 我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有 重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和 现金流量。 审计主体 XX会计师事务所（盖章）中国注册会计师：XXX（签章） 中国注册会计师：XXX（签章） 2 中国XX市 20X2 年X月X日
2、具体审计目标
具体审计目标 管理当局认 一般审计 定 特 征 目标 1.总体合 它是指注册会计师首先根据他所掌握的有关被审计单位的全 理性 部信息，评价某账户余额的合理性。总体合理性测试的目的， 在于帮助注册会计师评价账户余额中是否有重要错报，报表 总体上是否合理，如果不合理，说明下面八个审计目标中一 个或几个存在问题（合不合理？） 存在与发生 2.真实性 审查高估问题（有没有？） 完整性 3.完整性 审查低估问题（全不全？） 所列金额均经正确估价和计量（总值、净值、计价是否正确） 提前或推迟入账确认问题
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Cutoff
2.3 审计分类

一、审计的基本分类
1.国家审计：国家专设的审计机关所进行的审计 外部 2.社会审计：由社会注册会计师所进行的审计 审计 3.部门和单位内部审计 1.财政财务审计：也称为传统审计，在西方国家叫做 财务审计或依法审计。包括财政预算审计、财政决 算审计和财务收支审计 2.经济效益审计：我国的经济效益审计，类似于西方 国家的绩效审计或“三E”审计(“三E”审计，是指经 济性审计、效果性审计和效率性审计的总称)，且 包括经营审计或管理审计的部分内容。 3.财政法纪审计(专案/法纪审计) 4.经济责任审计
2.1 审计对象

两层涵义： 外延上——被审计单位 内涵上——审计内容或审计内容在范围上的 限定


一、会计资料及其有关经济资料（具体形式） （1）会计资料 （2）其他相关经济资料 二、财政、财务收支及其有关的经济活动（实质 内容） （1）财政收支 （2）财务收支 （3）其他有关经济活动
答案：a
4.被审计单位管理当局的“权利和义务”认定与下列哪些报表的 组成要素有关（ ）。 (A) 资产负债表 (B) 财务状况变动表 (C) 利润表 (D) 全部会计报表
答案：a
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6、注册会计师陈某在审计过程中发现被审计单位存货已作 抵押，但会计报表附注未披露，陈某认为这种情况违反了 （ ）认定。 (A) 存在或发生 (B) 完整性 (C) 权利和义务 (D) 表达与披露
(一)按审计主体的性质
(二)按审计的内容和目标

二、审计的其他分类
1.全部审计 2.局部审计 1.报送审计 2.就地审计
1.事前审计 2.事中审计 3.事后审计 1.期中审计：指在会计报告期间所进行的审计 2.期末审计：指在会计报告期终结时进行的审计 1.定期审计 2.不定期审计
(一)按审计范围大小
(二)按审计执行地点不同
(三)按经济业务发生时 所进行的审计
(四)按被审计单位会计 报告期
(五)按审计是否定期进行
第二章小结
主要内容： 审计对象 ： 审计对象两层含义（单位、内容）； 审计目标：目标的演变、目标的分类、总目标、 具体目标 审计分类：主要分类、其他分类
重点： 我国国家审计的对象； 国家审计及社会审计的总目标； 审计的主要分类；

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指投资的外部条件对项目 是否有利，外部环境条件 与具体经济活动的关系
预计资金投入或费用与 预计资金所得相比是否 合理、有利
实际所得与预计所 得相比的结果是否 理想
实际资产投入或费用与 预计资金投入或费用相 比是否节约或超支
实际资金投入或费用与 实际所得相比是否获利 及获利的比率
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运用于应收账款项目的审计目标 全部应收账款合理，看来无重大错报 应收账款项是否存在 应收账款增减变动是否完整 应收账款是否归被审计单位所有 应收账款账面价值是否正确 年末销售截止是否恰当 应收账款总账和明细账是否一致 应收账款是否质押，披露是否恰当 应收账款是否恰当列示于报表 总体合理性 Valuation Classification Completeness Validity Mechanical accuracy Ownership Disclosure
03年开始, 以前也三性
经济效益审计目标
国家审计——真实性、合法性、效益性 独立审计——合法性、公允性 内部审计——真实性、合法性、效益性

财务审计目标,传统项目, 一直都是主流,重中之重
审计目标体系
总目标 目 总体合理性 真实性 完整性 所有权 估价 截至 机械准确性 披露 分类 民间审计 （二性）合法性、公允性
在20世纪以前的详细审计阶段，查错防弊是审计的唯一
目标。 在20世纪初实行的资产负债表审计阶段，查错防弊的审 计目标已经退居第二位。 当审计由资产负债表审计阶段发展到财务报表审计阶段 时，注册会计师的审计目标是提出客观公正的意见 二战以后突破财务会计的范畴，诞生管理审计，目标增加 了效益性。

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3、注册会计师王某在审查A股份有限公司应收账款时，发现几笔 记录“借：应收账款－B公司117万元，贷：主营业务收入100万 元，贷：应交税金17万元”，通过函证B公司、检查销货记录证 实，B公司实际欠款50万元。那么，管理当局的（ ）认定存在问 题。 (A) 存在或发生 (B) 完整性 (C) 估价或分摊 (D) 表达与披露
权利和义务 4.所有权 是否拥有所有权，是否受留置权限制（是不是？）
估价或分摊 5.估价 （对不对？）6.截止
7.机械准 有关账表资料、数字、计算、加总及勾稽关系的是否正确 确性 表达与披露 8.披露 （当不当？）9.分类 账户余额和相应的披露要求是否正确 每个项目和每个账户记录是否在会计报表中恰当列示