谈外汇汇兑损益的会计处理
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doi:10.3969/j.issn.1003- 5559.2012.05.018
外贸业务探讨
谈外汇汇兑损益的会计处理
■ 刘静中 商丘职业技术学院
汇兑损益亦称汇兑差额。企业在发生外币交易、 合理的方法确定的汇率），将每一笔所发生的外汇业
兑换业务和期末账户调整及外币报表换算时，由于 务的外汇金额折算为记账本位币金额进行反映，要
例 2：乙公司（记账本位币：人民币；采用当日牌
￥6.70:$1。
价中间汇率为记账汇率），2009 年 5 月初始余额情况
借：材料采购 56950（8500×6.70）；
如下所示：
贷：应付外汇账款—B 厂商（美元户）56950。 4. 8 月 12 日：收到 A 公司支付 8 月 3 日所购商品
PRACTICE IN
R F REIGN ECONOMIC ELATIONS AND TRADE
67
外贸业务探讨
账户
账面汇率 美元 本位币（元）
财务费用—汇兑损益 50； 贷：银行存款—美元户 16450（2500×6.58）。
银行存款（美元户）
7. 8 月 31 日：调整有关外汇账户，汇率为￥6.50:$1。
的汇率进行调整时所产生的汇兑损益。
计报告中加以反映，越是临近账款结算日时所反映的
4. 换算外币汇兑损益：是指在会计期末时，为了 财务状况和经营成果与实际情况就越是接近，有利于
会计报表的合并、会计记录的重新修正及会计报表 企业对外汇债权债务的动态管理及风险控制。
的重编，将外币计量单位的金额转换为本位币记账
（10000×6.80）；
68000）元，差额：0（0-0）元；
贷：自营出口销售收入 68000。
（3）应 付 外 汇 账 款（美 元 户）：期 末 余 额 折 算 为
2. 8 月 5 日：收回上月 A 公司所欠货款 30000 美 本 位 币（人 民 币）余 额 ：55250（（20000+8500-20000）
元，当日汇率为￥6.70:$1。
×6.50）元，人民币账面余额：56950（138000+56950-
借：银行存款—美元户 201000（30000×6.70）， 138000）元，差额：-1700（55250-56950）元；
财务费用—汇兑损益 6000。
（4）会计处理：借：应付外汇账款—B 厂商（美元
贷：应收外汇账款—A 公司 （美元户）207000 户）1700，财务费用—汇兑损益（美元）18100；贷：银行
（30000×6.90）。
存款—美元户 19800。
3. 8 月 8 日：从 B 供应商厂，进口原料 8500 美元。当
（二）按集中折算法计算汇兑损益
日收到发票提货单，货款尚未支付，当日汇率为
损益。由于其核算工作量比较大，所以逐笔折算法应
一、汇兑损益的分类与确认
该在那些外币业务虽然不多，但每笔业务交易的金
额都比较大的企业中较为适用。
（一）分类
2. 集中折算。采用交易日的即期汇率（或者是与
依据所产生的经济业务，可把正常发生的汇兑 交易日即期汇率相近似的汇率，但必须是按照系统、
损益分为以下四种方式：
计量单位金额时所产生的汇兑损益。
二、汇兑损益的会计处理
（二）确认
汇兑损益的确认主要有逐笔折算和集中折算两
（一）按逐笔折算法计算汇兑损益
种方法。
例 1:甲公司（记账本位币：人民币；采用当日中
1. 逐笔折算。采用交易日的即期汇率（或者是与 间汇率牌价为记账汇率），2009 年 8 月初始余额情况
交易日即期汇率相近似的汇率，但必须是按照系统、 如下所示：
2. 兑换外币汇兑损益：是指在两种不同的币种 率调整后汇总确认汇兑损益。这种汇兑损益的会计
进行兑换时所产生的汇兑损益。
处理方法称为集中折算法。
3. 调整外币汇兑损益：是指在现行的汇率制下，
逐笔折算法和集中折算法的结果是一致的。共同
会计期末把所有外币资金账户按照社会上大家公认 的优点是能够将汇兑损益比较及时地在每期财务会
合理的方法确定的汇率），把每笔外汇业务的外汇金
1. 交易外币汇兑损益：是指在发生用外币计价 额，折算为记账本位币金额来反映，在银行存款、债
的交易业务时，由于偿付或收回债权、债务所产生的 券、债务减少时，不注销原账户的账面汇率，平时不
汇兑损益。
确 认 汇 兑 损 益（外 币 兑 换 业 务 除 外），到 期 末 进 行 汇
本月发生如下外汇经济业务：
328550）元；
1. 8 月 3 日：向 A 公司销售商品，售价为 10000 美
（2）应收外汇账款（美元户）：期末余额折算为本
元，货款未收，当日汇率为￥6.80:$1。
位 币（人 民 币）余 额 ：0（（30000+10000-30000-10000）
借：应收外汇账 款—A 公 司 （美 元 户）68000 ×6.50））元，本位币账面余额：0（207000+68000-207000-
6.90 30000 207000
整理如下：
应收外汇账款—A 公司（美元户） 6.90
30000 207000
（1）银行存款（美元户）：期末余额折算为本位币
Hale Waihona Puke Baidu
（人 民 币）余 额 ：308750（（30000+30000+10000-20000-
应付外汇账款—B 厂商（美元户） 6.90
20000 138000 2500）×6.50）元，本位币账面余额：328550（207000+ 201000+69000-132000 -16450）元，差额：-19800（308750-
采用不同货币，或同一货币不同比价的汇率核算时 求每收付一次或者结算一次就按照账面汇率计算一
产生的、按记账本位币折算的差额。简单地讲，汇兑 次汇兑损益，到期末时，按市场汇率进行调整，把调
损益是在各种外汇业务的会计处理过程中，因采用 整后的差额（期末人民币余额与原账面人民币余额）
不同的汇率而产生的会计记账本位币金额的差异。 作为当期汇兑损益。这种汇兑损益的会计处理方法
汇兑损益在市场汇率波动的情况下，是企业外 称为逐笔折算法。
汇业务核算中经常碰到的一个问题，它有可能获得
逐笔折算法，即对每一笔外汇业务，如发生折算
汇兑收益，也有可能产生汇兑损失。本文就外汇交易 差异，应逐笔确认为汇兑损益。这种方法，反映了各
中汇兑损益的会计处理进行解析。
笔结汇业务发生的、期末因汇率变动而发生的汇兑
外贸业务探讨
谈外汇汇兑损益的会计处理
■ 刘静中 商丘职业技术学院
汇兑损益亦称汇兑差额。企业在发生外币交易、 合理的方法确定的汇率），将每一笔所发生的外汇业
兑换业务和期末账户调整及外币报表换算时，由于 务的外汇金额折算为记账本位币金额进行反映，要
例 2：乙公司（记账本位币：人民币；采用当日牌
￥6.70:$1。
价中间汇率为记账汇率），2009 年 5 月初始余额情况
借：材料采购 56950（8500×6.70）；
如下所示：
贷：应付外汇账款—B 厂商（美元户）56950。 4. 8 月 12 日：收到 A 公司支付 8 月 3 日所购商品
PRACTICE IN
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外贸业务探讨
账户
账面汇率 美元 本位币（元）
财务费用—汇兑损益 50； 贷：银行存款—美元户 16450（2500×6.58）。
银行存款（美元户）
7. 8 月 31 日：调整有关外汇账户，汇率为￥6.50:$1。
的汇率进行调整时所产生的汇兑损益。
计报告中加以反映，越是临近账款结算日时所反映的
4. 换算外币汇兑损益：是指在会计期末时，为了 财务状况和经营成果与实际情况就越是接近，有利于
会计报表的合并、会计记录的重新修正及会计报表 企业对外汇债权债务的动态管理及风险控制。
的重编，将外币计量单位的金额转换为本位币记账
（10000×6.80）；
68000）元，差额：0（0-0）元；
贷：自营出口销售收入 68000。
（3）应 付 外 汇 账 款（美 元 户）：期 末 余 额 折 算 为
2. 8 月 5 日：收回上月 A 公司所欠货款 30000 美 本 位 币（人 民 币）余 额 ：55250（（20000+8500-20000）
元，当日汇率为￥6.70:$1。
×6.50）元，人民币账面余额：56950（138000+56950-
借：银行存款—美元户 201000（30000×6.70）， 138000）元，差额：-1700（55250-56950）元；
财务费用—汇兑损益 6000。
（4）会计处理：借：应付外汇账款—B 厂商（美元
贷：应收外汇账款—A 公司 （美元户）207000 户）1700，财务费用—汇兑损益（美元）18100；贷：银行
（30000×6.90）。
存款—美元户 19800。
3. 8 月 8 日：从 B 供应商厂，进口原料 8500 美元。当
（二）按集中折算法计算汇兑损益
日收到发票提货单，货款尚未支付，当日汇率为
损益。由于其核算工作量比较大，所以逐笔折算法应
一、汇兑损益的分类与确认
该在那些外币业务虽然不多，但每笔业务交易的金
额都比较大的企业中较为适用。
（一）分类
2. 集中折算。采用交易日的即期汇率（或者是与
依据所产生的经济业务，可把正常发生的汇兑 交易日即期汇率相近似的汇率，但必须是按照系统、
损益分为以下四种方式：
计量单位金额时所产生的汇兑损益。
二、汇兑损益的会计处理
（二）确认
汇兑损益的确认主要有逐笔折算和集中折算两
（一）按逐笔折算法计算汇兑损益
种方法。
例 1:甲公司（记账本位币：人民币；采用当日中
1. 逐笔折算。采用交易日的即期汇率（或者是与 间汇率牌价为记账汇率），2009 年 8 月初始余额情况
交易日即期汇率相近似的汇率，但必须是按照系统、 如下所示：
2. 兑换外币汇兑损益：是指在两种不同的币种 率调整后汇总确认汇兑损益。这种汇兑损益的会计
进行兑换时所产生的汇兑损益。
处理方法称为集中折算法。
3. 调整外币汇兑损益：是指在现行的汇率制下，
逐笔折算法和集中折算法的结果是一致的。共同
会计期末把所有外币资金账户按照社会上大家公认 的优点是能够将汇兑损益比较及时地在每期财务会
合理的方法确定的汇率），把每笔外汇业务的外汇金
1. 交易外币汇兑损益：是指在发生用外币计价 额，折算为记账本位币金额来反映，在银行存款、债
的交易业务时，由于偿付或收回债权、债务所产生的 券、债务减少时，不注销原账户的账面汇率，平时不
汇兑损益。
确 认 汇 兑 损 益（外 币 兑 换 业 务 除 外），到 期 末 进 行 汇
本月发生如下外汇经济业务：
328550）元；
1. 8 月 3 日：向 A 公司销售商品，售价为 10000 美
（2）应收外汇账款（美元户）：期末余额折算为本
元，货款未收，当日汇率为￥6.80:$1。
位 币（人 民 币）余 额 ：0（（30000+10000-30000-10000）
借：应收外汇账 款—A 公 司 （美 元 户）68000 ×6.50））元，本位币账面余额：0（207000+68000-207000-
6.90 30000 207000
整理如下：
应收外汇账款—A 公司（美元户） 6.90
30000 207000
（1）银行存款（美元户）：期末余额折算为本位币
Hale Waihona Puke Baidu
（人 民 币）余 额 ：308750（（30000+30000+10000-20000-
应付外汇账款—B 厂商（美元户） 6.90
20000 138000 2500）×6.50）元，本位币账面余额：328550（207000+ 201000+69000-132000 -16450）元，差额：-19800（308750-
采用不同货币，或同一货币不同比价的汇率核算时 求每收付一次或者结算一次就按照账面汇率计算一
产生的、按记账本位币折算的差额。简单地讲，汇兑 次汇兑损益，到期末时，按市场汇率进行调整，把调
损益是在各种外汇业务的会计处理过程中，因采用 整后的差额（期末人民币余额与原账面人民币余额）
不同的汇率而产生的会计记账本位币金额的差异。 作为当期汇兑损益。这种汇兑损益的会计处理方法
汇兑损益在市场汇率波动的情况下，是企业外 称为逐笔折算法。
汇业务核算中经常碰到的一个问题，它有可能获得
逐笔折算法，即对每一笔外汇业务，如发生折算
汇兑收益，也有可能产生汇兑损失。本文就外汇交易 差异，应逐笔确认为汇兑损益。这种方法，反映了各
中汇兑损益的会计处理进行解析。
笔结汇业务发生的、期末因汇率变动而发生的汇兑