所得税会计pptPPT课件

【随堂练习题】 甲公司2010年4月1日购入乙公司股票作交易
性金融资产核算，初始投资成本为80万元， 2010年末该股票公允价值为100万元，2011年 5月3日甲公司将其抛售。甲公司2010年和 2011年税前会计利润均为200万元，所得税率 为25%。
13
2010
2011
账面价值
0
100
0
计税基础
资产负债表债务法
算应交所得税，用会 找税会差异的方法：
计口径的利润认定所 通过资产负债的账面
得税费用
价值和计税基础比对 2
二、资产负债表债务法 资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过 比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业 会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定 确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应 纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相 关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在 此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。
一、所得税会计的概念
所得税会计是研究处理按照会计准则计算
的税前会计利润与按照税法计算的应纳税所得
额之间差异的会计理论和方法，是税务会计的
一个分支。
应付税款法 用税务标准推
利润表债务法
所得税会计 定所得税费用
找税会差异的方法：
纳税影响会计法
通过收入费用的账面 价值和计税基础比对
当出现暂时性差异时， 用税务口径的利润计
新增记借方，转回记贷方。
7
【随堂练习题】 甲公司2010年初应收账款账面余额200万元，
坏账准备50万元，2010年末应收账款账面余额 300万元，坏账准备90万元，2011年末应收账 款账面余额350万元，坏账准备60万元。甲公司 2010年和2011年税前会计利润均为200万元， 所得税率为25%。
贷2.5 借2.5 借2.5
借25
借25 借25
11
❖ 规律总结二（重点记忆）： ①当资产的账面价值大于计税基础时，会产生
应纳税暂时性差异； ②新增应纳税暂时性差异会调减应税所得，转
回应纳税暂时性差异时会追加应税所得； ③应纳税暂时性差异产生“递延所得税负债”
科目，新增记入贷方，转回记入借方。
12
8
2010
2011
账面价值
150
计税基础
200
可抵扣暂时性差异 50
210 300 90
+40
290 350 60 -30
税前利润 可抵扣暂时性差异 应税所得
200 +40
240
200 -30
170
应交所得税
贷60 贷42.5
递延所得税资产
借10
贷7.5
所得税费用
借50
借50
9
（二）资产的账面价值>计税基础时，所得税的会计处理
15
账面价值
0
计税基础
0
可抵扣 暂时性 差异0
税前利润 可抵扣 暂时性差异 应税所得 应交所得税 递延所得税资产 所得税费用
2010
2011
40
0
0
0
40
0
+40
-40
200 200
+40 -40 200+40 200-40
贷60 贷40
借10 借50
贷10 借50
16
规律总结三（重点记忆）： 当负债的账面价值大于计税基础时，会产
生可抵扣暂时性差异； 规律总结三（重点记忆）：
【案例引入1】甲公司2010初开始对一项生产 用设备提取折旧，该设备原价为40万元，假定 无残值，会计上采用两年期直线法提取折旧， 税务口径认可四年期直线法折旧。假定每年的 税前会计利润为100万元，所得税税率为25%， 则资产负债表债务法的会计处理如下：
5
2010 2011 2012 2013
账面价值 40
3
三、所得税的会计处理
资产负债表债务法的四种业务类型：
※ 资产的账面价值<计税基础时，所得税的会计处理 ※ 资产的账面价值>计税基础时，所得税的会计处理 ※ 负债的账面价值<计税基础时，所得税的会计处理 ※ 负债的账面价值>计税基础时，所得税的会计处理
4
（一）资产的账面价值<计税基础时，所得税的会计处理
第十六章 所得税
会计和税收是经济领域中两个不同的分支，
分别遵循不同的收支确认原则。会计遵循的是
会计原则，目的是反映企业财务状况、经营成
果及现金流量变动；税收遵循的是税收法规，
其目的是课税以调节经济。由此产生了会计和
税收的差异，进而出现了所得税会计核算的问
题。
财政部会计司
国家税务总局
会计政策
税务政策
1
0
80
0
应纳税暂时性差异0
20
0
+20
百度文库
-20
税前利润 应纳税暂时性差异 应税所得 应交所得税 递延所得税负债 所得税费用
200 20 180 贷45
贷5 借50
200 +20
220 贷55
借5 借50
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(三)负债的账面价值>计税基础时，所得税的会计处理
【案例引入3 】甲公司2010年提取了产品质 量担保费40万元，2011年支付了产品质量担 保费用40万元。甲公司2010年和2011年税 前会计利润均为200万元，所得税率为25%。
【案例引入2】甲公司2008初开始对一项生产用 设备提取折旧，该设备原价为40万元，假定无 残值，会计上采用四年期直线法提取折旧，税 务口径认可两年期直线法折旧。假定每年的税 前会计利润为100万元，所得税税率为25%。
10
2010 2011 2012 2013
账面价值 40
30
20
10
计税基础 40
20
0
0
计税基础 40
30
20
10
可抵扣暂时性差异 0 10 20 10 0
+10
+10
-10
0 0
-10
税前利润 可抵扣 暂时性差异 应税所得 应交所得税 递延所得税资产 所得税费用
100 +10 100+ 10 贷27.5 借2.5 借25
100 100 100
+10 100+
-10 100-
-10 100-
10
10
10
贷27.5 贷22.5 贷22.5
借2.5 贷2.5 贷2.5
借25
借25 借25
6
❖ 规律总结一（重点记忆）： ①当资产的账面价值小于计税基础时，会产生可
抵扣暂时性差异； ②新增可抵扣暂时性差异会追加应税所得，转回
可抵扣暂时性差异时会冲减应税所得； ③可抵扣暂时性差异产生“递延所得税资产”，
20
0
0
应纳税暂时性差异 0 10 20 10 0
+10
+10
-10
0 0
-10
税前利润 应纳税 暂时性差异 应税所得 应交所得税 递延所得税负债 所得税费用
100 -10 10010 贷22.5 贷2.5 借25
100 100 100
-10 100-
+10 +10 100+ 100+
10
10
10
贷22.5 贷27.5 贷27.5