财务会计 应收和预付款项 (超详细版)

§3应收和预付款项

§3.1.1应收票据的含义、分类和计价

★含义：应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业汇票。

★分类（1）按承兑人分类：商业承兑汇票银行承兑汇票（2）按是否计息分类: 不带息商业汇票带息商业汇票

（3）按是否带追索权：不带追索权商业汇票带追索权商业汇票

★计价（1）取得应收票据的计价：无论票据是否带息应按面值入账。

（2）期末应收票据的计价

☆不带息票据:面值

☆带息票据:面值

计提利息单独反映

3.1.2应收票据的核算

3.1.2 .1账户设置

（1）“应收票据”账户

——核算企业因销售商品产品、提供劳务等而收到的商业汇票。

属于资产类账户。

结构：应收票据

__________________________________________

（1）收到票据面额（1）到期收回票款

（2）转让

（3）贴现

余：尚未收回票款

设置“应收票据备查账簿”。

（2）“应收利息”账户

3.1.2.2 账务处理

取得应收票据期末计提票息票据到期应收票据背书转让应收票据贴现（1）应收票据取得的处理

★因销售商品而收到商业票据时：

借：应收票据【票据面值】

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

★因债务人抵偿前欠货款而取得商业票据时：

借：应收票据【票据面值】

贷：应收账款

（2）期末计提票息的处理

带息应收票据应在期末计提利息，计提的利息单独反映，同时冲减财务费用。票息＝票据面值×票面利率×票据期限

借：应收利息

贷：财务费用

（3）票据到期的处理

★计算票据到期值

不带息应收票据：到期值=票据面值

带息应收票据：到期值=票据面值＋票据面值×票面利率×票据期限

以“天数”表示

票据期限表示方式

以“月数”表示

☆以“天数”表示

即采用票据签发日与到期日“算头不算尾”或“算尾不算头”的方法，按实际天数计算到期日。例如：7月18日出票60天到期，求到期日？

“算尾不算头”：

7月：31－18=13天

8月：31天

9月：16天

合计：60天

所以到期日为9月16日。

☆以“月数”表示

即到期月份中与出票日相同的那天为到期日.

例如：4月16日签发、3个月、到期日:7月16日。

如果票据签发日为月末的最后一天，不论是大月还是小月，以到期月份的月末那一天为到期日。例如:

1月31日签发、1个月、到期日：2月28日或29日；

2个月，到期日：3月31日；

3个月，到期日：4月30日。

通常票据期限通常按月表示。

★票据到期

☆收回票款时(不带息应收票据)：

借：银行存款【到期值=票据面值】

贷：应收票据

☆收回票款时(带息应收票据)：

借：银行存款【到期值】

贷：应收票据【账面金额】

应收利息【已计提利息部分】

财务费用【末计提利息部分】

☆无法收回票款时

应收票据转入“应收账款”

借：应收账款

贷：应收票据【账面金额】

同时,未计提利息计入“应收利息”

借: 应收利息

贷:财务费用

应收票据转入“应收账款”科目核算后，是否应继续计提利息？

——不再计提利息

实例1.某企业2005年11月30日销售产品一批给B企业，货已发出，增值税专用发票上注明货款为200 000元，增值税额为34 000元。收到B企业同日签发的为期三个月的商业承兑汇票一张，面额为234 000元，票面利率为6％。

(1)取得商业汇票

借：应收票据234 000

贷：主营业务收入200 000

应交税费—应交增值税(销项税额) 34000

(2)年末计提利息

利息＝234 000×6％×1／12＝1 170（元）

借：应收利息 1 170

贷：财务费用 1 170

(3)票据到期，收回票款

票据到期值

＝234000＋234000×6％×3／12＝237 510（元）

借：银行存款237 510

贷：应收票据234 000

应收利息 1 170

财务费用(234000×6％×2／12) 2 340

（4）若上例，票据到期付款单位无力支付。

借：应收账款234 000

贷：应收票据234 000

借:应收利息 2 340

财务费用(234000×6％×2／12) 2 340

实例2．某企业2005年12月15日收到A公司签发的为期一个月的银行承兑汇票一张，票面金额50000元，用以抵偿前所欠账款。

(1)取得商业汇票时

借：应收票据50 000

贷：应收账款50 000

(2)票据到期,收回票款时

借：银行存款50 000

贷：应收票据 50 000

（4）应收票据背书转让

☆将应收票据背书转让，以取得所需物资时：

借：材料采购（或原材料/库存商品等）

应交税费—应交增值税

贷：应收票据

贷（借）银行存款（差额部分）

☆如为带息应收票据背书转让，以取得所需物资时：

计提所含利息：借：应收利息

贷：财务费用

借：材料采购（或原材料/库存商品等）

借：应交税费—应交增值税

贷：应收票据（账面金额）

应收利息

贷(借）:银行存款（差额部分）

（5）应收票据贴现的处理

★贴现的含义是指票据持有人将未到期的票据转让给银行，由银行按票据的到期值扣除贴现日至到期日的利息后，将余额付给企业的融资行为。

★贴现的计算：