第十三章合并财务报表(下)

第十三章合并财务报表（下）

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第十三章合并财务报表

第七节内部无形资产交易的合并处理第八节所得税会计相关的合并处理第九节合并现金流量表的编制

第七节内部无形资产交易的合并处理

一、内部销无形资产交易当期的合并处理

借：营业外收入

（按无形资产账面价值中包含的未实现内部销售损益数）

贷：无形资产

同时

借：累计摊销

（按本期摊销额中未实现内部销售损益数除以摊销年限数）

贷：管理费用

例.甲公司是A公司的母公司，甲公司2001年1月8日向A公司转让无形资产一项，转让价格820万元,该无形资产账面成本700万元.A公司购入无形资产后即投入使用，确定使用年限5年。A公司2001年12月31日资产负债表中无形资产项目金额为656万元，利润表管理费用中记有当年摊销的该无形资产价值164万元。

借：营业外收入120

贷：无形资产120

借：累计摊销24

贷：管理费用24

二、内部交易无形资产持有期间的合并处理

借：期初未分配利润

（按受让时无形资产账面价值中包含的未实现内部销售损益数）

贷：无形资产

借：累计摊销

（按上期末累计摊销额中包含的已摊销未实现内部销售损益数）

贷：期初未分配利润

借：累计摊销

（按本期摊销额中未实现内部销售损益数除以摊销年限数）

贷：管理费用

例.甲公司是A公司的母公司，甲公司2001年1月8日向A公司转让无形资产一项，转让价格820万元,该无形资产账面成本700万元.A公司购入无形资产后即投入使用，确定使用年限5年。A公司2002年12月31日资产负债表中无形资产项目金额为492万元，利润表管理费用中记有当年摊销的该无形资产价值164万元。

借：期初未分配利润120

贷：无形资产120

借：累计摊销24

贷：期初未分配利润24

借：累计摊销24

贷：管理费用24

编制2003年合并财务报表时借：期初未分配利润120

贷：无形资产120借：累计摊销48 贷：期初未分配利润48

借：累计摊销24 贷：管理费用24编制2004年合并财务报表时

借：期初未分配利润120

贷：无形资产120借：累计摊销72 贷：期初未分配利润72

借：累计摊销24

三、内部交易无形资产交易摊销完毕的期间的合并处理

例.甲公司是A公司的母公司，甲公司2001年1月8日向A公司转让无形资产一项，转让价格820万元,该无形资产账面成本700万元.A公司购入无形资产后即投入使用，确定使用年限5年。A公司2005年12月31日该无形资产使用期满，在其个别资产负债表中已无该无形资产项目摊余价值，在其个别利润表中记有当年摊销的该无形资产价值164万元。

借：期初未分配利润120

贷：无形资产120

借：累计摊销96

贷：期初未分配利润96

借：累计摊销24

第八节所得税会计相关的合并处理•一、内部应收款项相关所得税会计的合并抵消处理•当对内部应收款项计提坏账准备时会产生暂时性差异，由此企业会确认的递延所得税资产，在编制合并财务报表时应将该递延所得税资产抵消。

•例：甲公司为A公司的母公司，甲公司本期个别资产负债表应收账款中有1700万元为应收A公司账款，该应收账款账面余额为1800万元，甲公司当年对其计提坏账准备100万元，A公司本期个别资产负债表中列示有应付甲公司账款1800万元。甲公司和A公司适用的所得税税率均为25%。

•甲公司在编制合并财务报表时：•借：应付账款1800

•贷：应收账款1800

•借：应收账款100

•贷：资产减值损失100

•同时：

•借：所得税费用25（100×25%）•贷：递延所得税资产25

•二、内部交易存货相关所得税会计的合并抵消处理•随着内部交易存货抵消处理时其计税基础与账面价值可能会不一致由此会产生暂时性差异，在编制合并财务报表时应确认该递延所得税资产。

•例：甲公司持有A公司80%的股权，系A公司的母公司。甲公司2001年利润表列示的营业收入中有5000万元，系当年向A公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为3500万元。A公司在2001年将该批内部购进商品的60%实现对外销售，其销售收入为3750万元，销售成本为3000万元，并列示于其利润表中；该批商品的另外40%则形成A公司期末存货，即期末存货为2000万元，列示于A公司2001年资产负债表中。甲公司和A公司适用的所得税税率均为25%。

•甲公司在编制合并财务报表时：

•借：营业收入5000

•贷：营业成本4400 ［（1500/5000）×2000+3000］•存货600

•同时：

•借：递延所得税资产150 ［（2000-1400）×25%］•贷：所得税费用150

•三、内部交易固定资产相关所得税会计的合并抵消处理

•随着内部交易固定资产抵消处理时其计税基础与账面价值可能会不一致由此会产生暂时性差异，在编制合并财务报表时应确认该递延所得税资产。

•例：A公司与B公司均为甲公司同一控制下的子公司，A公司于2001年1月1日将自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用，A公司销售该产品的销售收入为1680万元，销售成本为1200万元。A公司在2001年度利润表中列示有该销售收入为1680万元，销售成本为1200万元。B公司以1680万元的价格作为该固定资产的原价入账。B公司购买的该固定资产用于公司的销售业务，该固定资产属于不需要安装的固定资产，当