审计标准审计证据
合集下载
相关主题
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
➢ 会计记录
➢ 原始凭证
➢ 会议记录
➢ 其他书面文件（文件、合同、通知书、报告书以 及函件等）
书面证据是审计证据的重要组成部分，也被 称为基本证据。
3 口头证据：审计人员从被审单位员工或其他有关 人员那里得到的口头答复而形成的一类证据。 一般情况下，口头证据本身并不足以证明事情 的真相，往往需要得到其他相应证据的支持。
断得出结论的信息。
• L.哈伯特：与法院审判相比，在独立审计中，既 没有决定是否立案的警官，也没有提供证据的控 方和辩护律师，更没有决定证据的可接受性并据 以做出判决的法官。审计人员只能身兼数职：他 既要司警官之职，决定收集证据的必要性并审计 证据；又要扮演控方和辩护律师的角色，从正反 两方面提出证据；还要充当法官，去鉴定哪些证 据可靠，应予接受，哪些证据欠妥，应予排斥， 并最终得出审计结论。
2、审计证据的种类
按表现形式分类 1 实物证据：通过实地观察或清点可以确定某些实
物资产是否确实存在的证据。 案例：在实地观察一家半导体制造公司的存货时，
一位审计师清点了令人怀疑的价值几十万美元的 半导体，然后向客户询问另一面墙上看上去外表 相同的半导体没有包括在清点范围的原因。客户 解释那些半导体是次品，已不能出售。对审计师 来说，质量有问题的半导体在外表上与那些包括 在清查总数中的半导体是没有区别的。随后，审 计师去向专业人员请教。
判断审计证据的充分性应考虑的因素：
报表错报风险（错报风险越大，需要的审计证据越多） 具体审计项目重要性（越重要，所需证据越多） 审计人员执业经验（经验丰富，可降低对审计证据数
量的依赖程度）
审计过程是否发现错误或舞弊（需增加审计证据的 数量）
审计证据质量（质量高，所需数量少）
总体规模与特征（总体大，所需证据数量多；总体特征是 指总体中各组成项目的同质性和变异性。）
在确定审计证据的相关性时，审计人员应当考虑：
1）特定的审计程序可能职位某些认定提供相关的 审计证据，而与其他认定无关。
2）针对同一认定可以从不同来源获取审计证据或 获取不同性质的审计证据。
3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代其他 认定相关的审计证据。
• 影响审计证据 可靠性的因素： • 疏远度
• 审计证据：审计人员在执行某些审计业务的过程 中，为形成审计意见而获取的各种凭据。包括编 制财务报表所依据的会计记录中含有的信息和其 他信息。
• 编制财务报表所依据的会计记录中含有的信息一般包括对 初始分录的记录和支持性记录。
• 其他信息包括：审计人员从被审单位内、外部获取的会计 记录以外的信息；审计人员通过询问、观察和检查等程序 获取的信息；审计人员自身编制或获取的可以通过合理推
审计标准的类型
• 外部审计标准
是指被审计单位以外其他各单位制定的标准。如：国 家法规、法律，地方政府的相关制度，行业协会颁发的行 规，国际管理等。外部审计不仅是进行外部审计的依据， 也是进行内部审计和各种专案审计的依据。
• 内部审计标准
是指被审计单位内部机构制定的审计标准，以及被审 计单位制定的经营方针、经营目标、计划预算、各种定额、 合同、各项指标和各项规章制度等。
成本因素（成本效益原则，在充分前提下降低成本）
• 审计证据的适当性 ——对审计证据质量的衡量，指审计证据的
相关性和可靠性。
1相关性 指审计证源自文库应与审计目标相关联。
2可靠性 指审计证据的可信度，审计证据应能如实反映
客观事实。审计证据的可靠性受其来源、及时性 和客观性的影响，并取决于获取审计证据的具体 环境。
4 环境证据：对被审单位产生影响的各种环境事实。 被审单位内部控制情况 有关行业和宏观经济的运行状况 被审单位管理条件和管理水平 被审单位管理人员和财务人员素质
按来源分类 1 内部证据
是由被审计单位内部产生和处理的审计证据， 它是由被审计单位制作、处理和保存的，证明力 较低。如：职工的工时记录卡、收货单等；
适当的审计标准应具备的特征
• 相关性
是指审计标准与被审计事项的关联度。
• 完整性
是指审计标准可以严密地衡量被审计事项和被审计事 项的各个方面，即衡量被审计事项的标准时齐全和完备的。
• 可靠性
是指审计标准“品质”的稳定性和了依赖性。
• 中立性
审计标准在各关系人之间处于中立的地位。
• 可理解性
二、审计证据
• 由以上的案例中可以说明：
1）实物证据是证明实物资产是否存在的非常有说 服力的证据，但实物资产的存在并不能完全证实 被审计单位对其拥有所有权。
2）对实物资产的清点，虽然可以确定实物数量， 但质量好坏（将影响资产价值）有时难以判断。
2 书面证据：审计人员获得的各种以书面文件形式 表现的审计证据。
一是时间上的疏远度；二是空间上的疏远度。
• 来源
证据的可靠性和证据力与审计客户对证据的支配力呈 反向变化，而与证据提供人的独立性呈同向变化。
3、审计证据的特征
• 充分性和适当性是审计证据的两个基本特征。 • 审计证据的充分性
——对审计证据数量的衡量，是指审计证 据的数量足以支持审计人员的审计意见。因此， 它是审计人员为形成审计意见所需审计证据的最 低数量要求。
• 审计证据的充分性主要与审计人员确定的样本量 有关。总体一定，从对的样本中获得的证据要比 从少的样本中获得的证据充分。但是，审计证据 并不是越多越好。
一、审计标准
• 审计标准是审计人员在审计过程中用来衡量被审 计事项是非优劣的准绳，是得出审计结论、提出 审计意见或决定的依据。
• 审计证据只能说明事实真相，而不能直接得出审 计结论和意见，只有审计证据和适当的审计标准 对照，才能得出恰当的是非优劣的结论。
• 审计标准与审计准则也不同，审计准则是审计人 员行动的指南，它所回答的是如何进行审计的问 题。
2 内－外证据 是由被审单位产生，但经过外部单位的处理。
证明力比单纯的内部证据强，但都受制于被审单 位。
3 外－内证据 该类证据始于外部单位，然后又被审单位进行
处理和保存，外部单位的参与增强了此类证据的 证明力。如：外购货物或劳务取得的发票。
4 外部证据 指源自外部单位，并且不经过被审单位系统就
直接被注册会计师获得的证据。如：从客户处直 接得到的应收账款函证。
➢ 原始凭证
➢ 会议记录
➢ 其他书面文件（文件、合同、通知书、报告书以 及函件等）
书面证据是审计证据的重要组成部分，也被 称为基本证据。
3 口头证据：审计人员从被审单位员工或其他有关 人员那里得到的口头答复而形成的一类证据。 一般情况下，口头证据本身并不足以证明事情 的真相，往往需要得到其他相应证据的支持。
断得出结论的信息。
• L.哈伯特：与法院审判相比，在独立审计中，既 没有决定是否立案的警官，也没有提供证据的控 方和辩护律师，更没有决定证据的可接受性并据 以做出判决的法官。审计人员只能身兼数职：他 既要司警官之职，决定收集证据的必要性并审计 证据；又要扮演控方和辩护律师的角色，从正反 两方面提出证据；还要充当法官，去鉴定哪些证 据可靠，应予接受，哪些证据欠妥，应予排斥， 并最终得出审计结论。
2、审计证据的种类
按表现形式分类 1 实物证据：通过实地观察或清点可以确定某些实
物资产是否确实存在的证据。 案例：在实地观察一家半导体制造公司的存货时，
一位审计师清点了令人怀疑的价值几十万美元的 半导体，然后向客户询问另一面墙上看上去外表 相同的半导体没有包括在清点范围的原因。客户 解释那些半导体是次品，已不能出售。对审计师 来说，质量有问题的半导体在外表上与那些包括 在清查总数中的半导体是没有区别的。随后，审 计师去向专业人员请教。
判断审计证据的充分性应考虑的因素：
报表错报风险（错报风险越大，需要的审计证据越多） 具体审计项目重要性（越重要，所需证据越多） 审计人员执业经验（经验丰富，可降低对审计证据数
量的依赖程度）
审计过程是否发现错误或舞弊（需增加审计证据的 数量）
审计证据质量（质量高，所需数量少）
总体规模与特征（总体大，所需证据数量多；总体特征是 指总体中各组成项目的同质性和变异性。）
在确定审计证据的相关性时，审计人员应当考虑：
1）特定的审计程序可能职位某些认定提供相关的 审计证据，而与其他认定无关。
2）针对同一认定可以从不同来源获取审计证据或 获取不同性质的审计证据。
3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代其他 认定相关的审计证据。
• 影响审计证据 可靠性的因素： • 疏远度
• 审计证据：审计人员在执行某些审计业务的过程 中，为形成审计意见而获取的各种凭据。包括编 制财务报表所依据的会计记录中含有的信息和其 他信息。
• 编制财务报表所依据的会计记录中含有的信息一般包括对 初始分录的记录和支持性记录。
• 其他信息包括：审计人员从被审单位内、外部获取的会计 记录以外的信息；审计人员通过询问、观察和检查等程序 获取的信息；审计人员自身编制或获取的可以通过合理推
审计标准的类型
• 外部审计标准
是指被审计单位以外其他各单位制定的标准。如：国 家法规、法律，地方政府的相关制度，行业协会颁发的行 规，国际管理等。外部审计不仅是进行外部审计的依据， 也是进行内部审计和各种专案审计的依据。
• 内部审计标准
是指被审计单位内部机构制定的审计标准，以及被审 计单位制定的经营方针、经营目标、计划预算、各种定额、 合同、各项指标和各项规章制度等。
成本因素（成本效益原则，在充分前提下降低成本）
• 审计证据的适当性 ——对审计证据质量的衡量，指审计证据的
相关性和可靠性。
1相关性 指审计证源自文库应与审计目标相关联。
2可靠性 指审计证据的可信度，审计证据应能如实反映
客观事实。审计证据的可靠性受其来源、及时性 和客观性的影响，并取决于获取审计证据的具体 环境。
4 环境证据：对被审单位产生影响的各种环境事实。 被审单位内部控制情况 有关行业和宏观经济的运行状况 被审单位管理条件和管理水平 被审单位管理人员和财务人员素质
按来源分类 1 内部证据
是由被审计单位内部产生和处理的审计证据， 它是由被审计单位制作、处理和保存的，证明力 较低。如：职工的工时记录卡、收货单等；
适当的审计标准应具备的特征
• 相关性
是指审计标准与被审计事项的关联度。
• 完整性
是指审计标准可以严密地衡量被审计事项和被审计事 项的各个方面，即衡量被审计事项的标准时齐全和完备的。
• 可靠性
是指审计标准“品质”的稳定性和了依赖性。
• 中立性
审计标准在各关系人之间处于中立的地位。
• 可理解性
二、审计证据
• 由以上的案例中可以说明：
1）实物证据是证明实物资产是否存在的非常有说 服力的证据，但实物资产的存在并不能完全证实 被审计单位对其拥有所有权。
2）对实物资产的清点，虽然可以确定实物数量， 但质量好坏（将影响资产价值）有时难以判断。
2 书面证据：审计人员获得的各种以书面文件形式 表现的审计证据。
一是时间上的疏远度；二是空间上的疏远度。
• 来源
证据的可靠性和证据力与审计客户对证据的支配力呈 反向变化，而与证据提供人的独立性呈同向变化。
3、审计证据的特征
• 充分性和适当性是审计证据的两个基本特征。 • 审计证据的充分性
——对审计证据数量的衡量，是指审计证 据的数量足以支持审计人员的审计意见。因此， 它是审计人员为形成审计意见所需审计证据的最 低数量要求。
• 审计证据的充分性主要与审计人员确定的样本量 有关。总体一定，从对的样本中获得的证据要比 从少的样本中获得的证据充分。但是，审计证据 并不是越多越好。
一、审计标准
• 审计标准是审计人员在审计过程中用来衡量被审 计事项是非优劣的准绳，是得出审计结论、提出 审计意见或决定的依据。
• 审计证据只能说明事实真相，而不能直接得出审 计结论和意见，只有审计证据和适当的审计标准 对照，才能得出恰当的是非优劣的结论。
• 审计标准与审计准则也不同，审计准则是审计人 员行动的指南，它所回答的是如何进行审计的问 题。
2 内－外证据 是由被审单位产生，但经过外部单位的处理。
证明力比单纯的内部证据强，但都受制于被审单 位。
3 外－内证据 该类证据始于外部单位，然后又被审单位进行
处理和保存，外部单位的参与增强了此类证据的 证明力。如：外购货物或劳务取得的发票。
4 外部证据 指源自外部单位，并且不经过被审单位系统就
直接被注册会计师获得的证据。如：从客户处直 接得到的应收账款函证。