如何构建管理会计的理论框架

1、如何构建管理会计的理论框架

构建我国管理会计理论框架的应注意的问题，构建一套适合我国国情的管理会计理论框架是一项复杂的系统的长期的工作,需要许许多多会计理论和实务工作者的共同努力,笔者认构建我国的管理会计理论框架必须做好以下几方面的工作:

1 加强对管理会计基础理论的研究

管理会计理论框架是由管理会计的一系列基础要素构成的,包含管理会计的本质、目标、职能等不同的要素。因此,构建我国的管理会计理论框架必须加强对管理会计基础理论的研究。一方面,必须充分吸收西方的先进的管理会计理论。由于西方发达国家对管理会计研究的比较的早,理论方面比较成熟。因此必须吸收西方先进的管理会计理论如作业管理理论、质量成本理论、人力资本理论和战略评价理论,加强对西方先进管理会计理论的研究。另一方面,必须对西方先进管理会计理论进行消化,结合我国的实际情况,对西方先进的管理会计理论进行创新。探索出一套适合我国国情的管理会计理论框架体系。

2 加强对管理会计理论的实践应用研究

管理会计理论来源于实践,来源于前人的成果的总结、延续和发展。离开实践,管理会计理论就会变得无本之源。从国内外的研究经验来看,管理会计的危机不仅表现在理论研究方面,更重要的是表现在管理会计理论和实践的脱节。1987年,美国管理大师卡普兰教授在其著作5相关性的消失:管理会计的兴衰6一书中指出:今后管理会计理论的研究必须改梁易撤,必须从实际出发,在理论和实际结合上,花大功夫,否则就误入歧途。目前我国的管理会计实务的研究过多的应用数学模型,在实际中不太适用而且难以理解。因此,笔者认为有必要加强对管理会计理论的实践应用研究。一方面,定期召开全国性的或者是国际性的管理会计实务研讨会。通过研讨会,相互交流在管理会计实务研究的最新理论成果。2006年6月由上海财经大学主办的管理会计在中国的发展及实务应用国际研讨会在上海胜利召开,这次研讨会的成功举办,很好地为我国国内管理会计研究同行搭建了一个经验交流和问题讨论的平台,必将推动国内外学术与实物界对管理会计研究和应用,对管理技术在我国的理论发展和实务的应用将产生深远的影响。另一方面,必须加强对管理会计实务的案例研究。对许许多多成功应用管理会计先进理论的大中型企业,必须对其成功的案例进行归纳、整理,同时对其进行宣传。促进先进的管理会计理论能更好地在企业中应用和推广,促进我国企业经济效益的提高,更好地和国际接轨

3 构建我国管理会计理论框架必须体现战略性

管理会计侧重于为企业内部经营管理服务,它对企业组织的结构或体制以及企业所面临的市场环节既有依附性(胡玉明,1999)。人类已经告别20世纪,进入了21世纪。21世纪,呈现在我们面前的将是一个以国际化、金融化和知识化为其特征的现代市场经济。在这样的环境下,

企业内部组织结构及其所面临的外部环境都将发生变化。这一变化又推动了企业经营管理观念和管理技术的变化,战略管理的理念也就应运而生。因此,构建我国管理会计理论框架必须体现战略性的理念,必须将传统的管理会计理论向战略性管理会计理论转变。笔者认为,构建战略性管理会计理论框架必须做好以下几方面的工作:

（1）必须认识到构建战略性管理会计理论框架的重要意义。战略性管理会计是现行管理会计理论和方法的一个拓展,随着人类社会进入21世纪,管理会计的主题发生了根本的转变,由20世纪围绕企业的价值增值到21世纪围绕企业核心能力的培植而展开。企业核心能力的培植表现为顾客的价值、竞争的差异化和企业的延展性。因此21世纪的企业必须更加关注技术、创新、先进的理念、人才和学习。21世纪管理会计主题的改变客观上要求企业采取战略性的理念来管理企业,用战略性思想来经营企业。因此,构建战略性的管理会计理论框架具有重大的现实意义。

（2）用战略的思维来构建管理会计理论框架。对企业核心能力的诊断、分析首先要从外部环境开始,而企业核心能力的培植与提升应该从企业内部着手。因此,构建战略性管理会计理论框架首先必须分析企业的内外部环境。通过收集企业的内部和外部环境信息,然后对收集的信息进行分析和评价,使企业能够根据信息来修改原有发展战略,制定新的发展战略,使企业的发展战略建立在科学合理的基础之上,为企业的投资、筹资和股利决策打下基础。其次,构建企业战略性管理会计理论框架必须对企业的价值链和企业的成本动因分析。通过价值链分析,将企业所有的业务分成价值增值的业务和非价值增值业务,使得企业尽量减少非增值业务,甚至取消非增值的业务,促进企业提高经济效益,实现企业价值的最大化。通过企业成本动因的分析,使得企业能使成本动因或多或少置于企业的控制之中,从而促使企业降低成本,提高企业的经济效益。最后,构建企业战略性管理会计理论框架必须制定一套合理的企业业绩综合评价系统。由于传统的以财务计量为基础的业绩评价体系受到挑战。因此,战略性管理会计必须更加关注企业的非财务计量指标的应用。笔者认为企业应结合实际适当应用EVA理论和平衡计分卡理论来对企业的业绩进行财务综合评价。

（3）构建战略性管理会计理论框架必须结合我国的国情。由于我国市场经济不够完善,法制还不够健全,国外的一些先进的管理会计理论在我国往往难以推广,因此,构建战略性管理会计理论框架必须紧密结合我国的实际,使得该理论既能体现我国的国情又能与国际接轨,既有前瞻性,又有实用性。

我国管理会计理论框架的设想

我国的管理会计理论框架也是由管理会计理论的各组成要素构成的一个理论体系。包含管理会计理论的含义、本质、对象、假设和管理会计的要素等组成的一个相互联系的一个整体。如前所述,我国的管理会计理论的框架应体现战略性的特点,必须构建适合我国国情的战略管理会计理论框架。笔者认为战略性管理理论框架应包括以下两个方面:

4.1 管理会计理论框架的逻辑起点

逻辑起点的确定是构建管理会计理论框架的前提和基础。笔者认为体现战略性管理会计理论的逻辑起点应该是目标起点论和环境起点论的结合。通过两者的结合,使得管理会计既反应本质又反映其对环境的依赖性和不可分割性的特点,有利于揭示战略性管理会计理论的本质。因为管理会计目标的起点论能正煞揭示管理会计产生和发展的根本动因。管理会计产生和发展的动因正是为了适应企业加强内部经济管理,实现组织的目标而产生和发展起来的。而管理会计又离不开会计的客观环境,对企业内外环境的分析贯穿以战略性会计的始终,战略性管理会计的各组成要素也离不开具体的客观环境。只有把两者结合才能更好地反映战略性管理会计理论的本质。

4.2 管理会计理论框架各构成要素

4.2.1 管理会计环境。管理会计环境是管理会计赖以存在和发展的前提和基础。笔者认为体现战略性特点的管理会计环境包含如下两个方面:¹内部环境。主要包含企业内部的经济资源环境和人力资源环境,如公司的资源优势、公司能力以及管理者个人抱负、商业哲学及公司文化等。外部环境。体现战略性特点的管理会计外部环境主要包含社会政治、经济、法律及企业的竞争环境、市场机会和企业的外部威胁等。管理环境对战略性会计起着至关重要的作用。

4.2.2 管理会计目标。管理会计目标是引导会计运行的行为标准。笔者认为会计目标可分为基本目标和具体目标两个层次。管理会计的基本目标应该是为企业战略管理提供各种财务和非财务信息。具体目标表现为:为企业战略管理提供环境分析方面的信息;为企业战略管理提供战略计划方面的信息;为企业战略管理提供实施方面的信息;为企业战略管理提供战略评价方面的信息等。

4.2.3 管理会计假设。管理会计是会计的一个分支,和财务会计一样也应有四个基本的假设。即会计主体假设、会计分期假设、持续经营假设和货币计量假设。和传统的财务会计的假设相比,体现战略性特点的管理会计假设的范围拓宽了,具体的内容有一些改变。笔者认为主要表现在:战略管理会计的会计主体逐步朝多层次,多方位的方向转变,会计主体范围逐渐扩大。管理会计的分期由固定的人为的分期朝弹性分期转变。由于企业竞争的日益激烈,企业的破产清算的可能性也越来越大。因此,持续经营假设在管理会计还是适用的。体现战略性特点的管理会计拓宽了会计计量的属性,由单一的采用货币计量转化为货币计量和非货币计量相结合的方法来评价企业的经营情况,而且战略管理会计更多地采用如顾客的满意度等非货币计量指标。

4.2.4 管理会计原则。会计原则是会计工作的一般性指导规范或基本的指导思想。在管理会计领域也必须制定一些规范来指导会计工作。笔者认为体现战略性特点的管理会计必须制定如下原则:相关性原则、可靠性原则、重要性原则、技术性原则等传统的会计原则。管理会计的传统原则和传统的一般