[由安然事件引发的思考]讨论新会计制度下企业内部审计的重要性

讨论新会计制度下企业内部审计的重要性———由安然事件引发的思考

一、前言

内部审计即为增加企业价值和改善企业运营而进行的一种独立、可靠、谨慎的咨询活动，其需要对企业流程设计、组织管理、内部设计、制定重大决策提供咨询和建议，内部审计工作与企业其他部门之间既相互独立又具有密切的联系。

二、新会计制度下企业内部审计的特点分析

为和国际接轨，在国际会计准则修改的情况下，我国也对原有的《会计准则》中不适应当前形势的内容进行了相应修改，形成了新《会计准则》。新会计制度相比旧会计制度，一方面调整了会计目标，将原有的一般原则调整为会计信息质量要求，增加了实质重于形式原则，完善了会计规范的部分内容，改变了过去部分会计规范无据可依的状况，如企业合并、政府补助、股份支付等方面;另一方面对原有的会计要素进行了调整，融入国际会计准则中的损失、得利等概念，并结合国际会计准则的特点对符合资产定义的资源进行了明确。

新会计制度对企业内部审计也提出了新的要求，例如新会计制度中新增了资产负债观等国际性的会计理念以及所得税资产负债表法、企业合并购买法、公允价值计量等先进的会计方法，企业内部审计人员只有提升审计技术，学会估值等方法，才能顺利的完成审计计量等审计工作。过去虚列、隐瞒收入和费用等业务造假手段赋予了会计人员一定的造假空间，对此新会计制度也改变原有针对历史成本的审查思路，从单纯的查账向企业信息审计分析转变，进而在确认、计量、披露企业资产风险方面提升准确性，使审计部门对风险识别、评价和应对的能力增强等。可见在新会计制度下，企业内部审计在依据、技术、侧重点等方面均发生了改变，会计人员的自由裁量权提升的同时所掌握的技术和方法也更加全面，这直接推动内部审计原有的功能得到强化。

三、通过安然事件分析新会计制度下企业内部审计的重要性

(一)安然事件经验和教训分析

2001 年位于美国得克萨斯州休斯敦市的被列为《财富》杂志美国500 强第七名的安然公司破产，并产生大量的经济丑闻，使美国经济元气受到重创。结合安然事件的发生经过，能够发现造成其破产的主要原因是：安然公司在能源行业竞争激烈的情况下，试图通过会计操纵的虚假信息创造利润;安然公司管理者为获取短期利率通过股票期权计划制造激励扭曲，而且认为伪造账目、会计欺诈不会被发现，可以逃离法律的制裁，在认识到企业风险存在的情况下不仅未采取行之有效的措施抑制风险威胁程度，反而给企业带来更大的法律风险和财务风险。所以，要避免安然事件的发生，企业在日常管理的过程中，需要保证违规的边际成本相比违规者的收益更大，以此杜绝企业内部不当行为的发生;另外考虑到企业的监管力度与企业成本危机之间具有较显著的负相关性，为防止此类事件的发生，应加大监管力度，而且在监管的过程中要将企业实际情况与当时的市场周期、宏观经济环境等综合分析。而如何确定企业违规的边际风险、企业会计行为的监督等工作与企业内部审计之间具有密切的关系，所以笔者针对安然事件对新会计制度下企业内部审计的重要性展开分析。

(二)新会计制度下企业内部审计的重要性

内部审计在社会化大生产的推动下，逐渐由浅显、简单、初级阶段向深入、复杂、高级的方向发展，现阶段西方发达国家已经认识到内部审计应超出企业财务、会计范围，从经济管理的视角进行审视，我国也在经济发展的进程中，对内部审计的作用、目标等方面不断的完善，即使现阶段这种探索仍在继续。例如总比1995 年发布的《关于内部审计工作的规定》、2003 年发布的《审计署关于内部审计工作的规定》可以发现审计评价的职能、审计的目的、审计经济活动内容等均是新添加的内容，而原有的关系审计依据、审计内部领导关系等方面的内容被适当的取消，这是我国企业内部审计相关规定不断完善的具体体现。

企业内部审计作为积极的管理审计方式，可以在企业内部形成有利于企业健康有序发展的免疫机制，因为内部审计以企业的整体利益作为出发点，在发现问题的基础上会结合审计方式和手段解决问题，所以在企业发展的过程中至关重要，随着新会计制度的实施，企业内部审计所处的环境发生了改变，这种重要性仍然存在，笔者通过分析安然事件，认为这种重要性主要体现在以下方面：

1.内部审计可以有效弥补企业内部控制在新会计制度下的缺陷

企业内部控制即企业为实现经营目标，提升资产的安全性、完整性以及会计信息资料的正确性、客观性等，而针对企业内部采取的自我管理、规划、调整、控制的方法和策略的统称，可见企业内部控制的水平直接关系到企业预期经营目标能否顺利实现。安然事件中，安然公司的管理者认为其可以在伪造会计信息后逃避法律的制裁，这实际上是对企业内部会计控制系统不重视的具体体现，可以看出安然公司内部控制制度是形式化的存在，忽视控制环境、风险评估、控制活动、信息与交流、监察五要素的实际作用，使内部控制的实际作用被严重的削弱;另外，安然事件中内部审计并未发挥提升内部控制水平的作用，使2001 年初发生的问题在2001 年8 月才得到披露，这说明该公司的内部审计制度并不完善，使内部审计相比监管明显滞后，为财务违规行为的发生提供了空间。可见安然公司在内部控制方面存在内部控制意识薄弱、内部审计制度不完善等问题，在与新会计制度对应的会计新系统缺失的状态下，内部控制存在的问题将为不法会计人员盗取、篡改、伪造会计数据提供契机。由于内部审计并不直接参与到企业具体的经营管理活动中去，所以其监督功能的发挥可以视为对企业内部控制活动的再控制，因此通过内部审计可以提升内部控制的水平。

首先，内部控制是企业风险防范的重要手段，而内部审计可以对内部控制的合理性、科学性、可操作性等方面进行系统、整体的评价，有力的保证预期目标的实现。在内部审计评价企业内部控制过程中，通过企业会计报表、账本的会计资料等，可以判断企业内部控制的功能，以及企业内部控制现有功能能否满足提升企业价值的需要，甚至可以对企业内部控制存在的缺陷准确定位，明确改善的方向，降低企业管理行为违法违规的概率，提升企业内部控制评价的有效性。

其次，内控环境可以使企业管理者对内部控制的重视程度有较客观的反映，而内部审计可以优化企业内控环境。例如，通过内部审计可以实时的确定影响控制程序落实的无效组织结构，为企业改进和完善组织结构提供合理建议;内部审计可以通过道德规范方案、道德风险评估等，为企业建立行为规则提供依据，使类似安然公司中管理者道德丑闻事件的发生概率缩减。新会计制度下内部审计制度建立环境发生了改变，内部审计人员的技术、作业等方面