《关税会计》PPT课件
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运费 = 5000 × 40 × 8.64 = 1,728,000元 进口申报价折成人民币 = 325,000 × 8.64 = 2,808,000元 完税价格 = （FOB + 运杂费）÷（1 – 保险费率）
= （2,808,000 + 1,728,000）÷ （1 - 3‰） = 4,549,649元 硫酸镁进口关税税额 = 4,549,649 ×10% = 454,946.90元
Cost Insurance and Freight 为止的运费和保险费。
离岸价 Free On Board
指定装运港（甲板），卖方承担装 运到甲板为止的费用。
含运费价格 CFR(Cost and freight)
指定目的港，卖方承担运费，买方 承担保险费。
6
四、关税完税价格的计算
进口货物完税价格
贷：银行存款
手
续 费
借：应付账款-委托方 贷：代购代销收入（主营业务收入）
12
自营进口关税核算
某企业从境外公司自营进口材料300吨，以境外口岸离岸价格成交，单价 折合人民币3万元，该货物运抵中国境内输入地点起卸前的包装费、运费、 保险费和其他劳务费用每吨2500元人民币，款项均已银行存款支付。关 税税率为10%，增值税税率17%。
10
二节 关税的会计处理
工业企业进口应支付的 关税直接计入进口物资的成本。
自营企业
进口关税 出口关税
“应交税费” 可不设“应交税费” “营业税金及附加”
代理企业
进出口关税
“应交税费”
可不设“应交税费”
11
进口关税会计处理
自营企业（商业）
代理企业
借：在途物资
应交税费-应交增值税（进项）
贷：银行存款
= 1 000 000 × 15% = 150 000元
8
计算应纳进口关税。 某企业从国外进口货物10万件，其成交价格为离岸价格， 折合人民币为80万元，从境外口岸运到我国口岸以前支付 运费折合人民币3万元，保险费折合人民币1万元，关税税 率为10%。
完税价格 = FOB + 运费 + 保险费
= 800 000 + 30 000 + 10 000
贷：应交税费 – 应交关税 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000
付进口商品交付委托方并收取手续费：代理手续费= 5 000 000×20% = 100 000元
借：应付账款
5 100 000
贷：主营业务收入 100 000 14
应收账款
5 000 000
出口关税会计处理
自营企业
代理企业
= 840ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ000元
关税税额 = 840 000 ×10%
= 84 000元
9
计算应纳进口关税。 某进出口公司从美国进口硫酸镁5000吨，进口申报价格FOB旧金山为 US ＄ 325000，每吨运费40美元，保险费率为3‰，当时的外汇牌价 为US＄100=￥864。（硫酸镁税则号列为2833.2100，税率为10%）
4
三、进出口关税计征方法
■ 从价计税 ■ 从量计税 ■ 复合计税 ■ 滑准税应纳税额 = 进（出）口货物数量 × 单位完税价格 × 滑准税税率
滑准税 预先按商品市价的高低制定不同价格档次的税率，然后根据 进口价格变化而升降进口关税税率。价格越高税率越低。
5
成交价格种类
到岸价
指定目的港，卖方承担到达目的港
第五章 关税会计
第一节 关税概述 第二节 关税的会计处理
1
重点
关税完税价格的计算、关税的会计处理
难点
关税完税价格的计算
2
一节 关税概述
一、概 念 海关依法对进出境货物，物品征收的一种税。
香港，澳门保持自由港地位，是单独关税地区
3
二、纳税义务人
货物：进口货物的收货人 出口货物的发货人
物品：进出境物品的所有人
确认材料成本 完税价格 = 300×30,000 + 300×2,500 = 9,750,000元 关税 = 9,750,000 ×10% = 975,000元 增值税进项税额 = （9,750,000 + 975,000）×17% = 1,823,250元
借：在途物资
10,725,000 借：在途物资 10725000
进
应交税费-应交关税
或 借：在途物资
货
应交税费—应交增值税（进项）
贷：银行存款
收 借：银行存款 款 贷：应付账款— 委托方
向 外 借：应收账款 - 外商 付 贷：银行存款 款
缴 借：应交税费-应交关税
贷：银行存款
税
借：应付账款— 委托方 税 贷：应交税费— 应交关税
— 应交增值税 金 或 借：应付账款
应交税费 – 应交增值税（进项税额） 1,823,250 应交税费-进项 1823250
贷：银行存款
11,573,250 贷：银行存款 12548250
应交税费 – 应交关税
975,000
缴纳关税
借：应交税费 – 应交关税 975 000
贷：银行存款
975 000
13
代理进口关税核算
某进出口公司接受某单位的委托进口商品一批，委托单位已将进口商品的 货款610万元存入进口公司存款户。该进口商品以我国口岸的到岸价格成交， 成交价格折合人民币500万元，进口关税税率20%。代理手续费按货价的2% 提取，商品已到达，款项已与委托方结算完毕。
FOB ÷（1 + 出口关税税率）
（FOB+运费）÷（1-保险费率）
CFR CFR÷（1 - 保险费率）
（ CFR - 运费）
÷（1+出口关税税率）
7
计算应纳进口关税。 某企业从国外进口货物8万吨，其成交价格为到岸价格，折 合人民币100万元，关税税率为15%。
完税价格 = 到岸价 关税税额 = 到岸价× 税率
货价、货物运抵我国境内输入地 点起卸前的运输及相关费用、保 险费
出口货物完税价格
售价、货物运至我国境内输出地点 装载前的运输及相关费用、保险费 （扣除出口关税税额）
CIF
（ CIF -- 保险费 -- 运费）
CIF
÷（1 + 出口关税税率）
FOB + 运费 + 保险费 FOB 无实际支付运费.保费金额
收到委托单位进口货款 借：银行存款 6 100 000
贷：应付账款
6 100 000
对外付汇进口商品款 借：应收账款
5 000 000
贷：银行存款
5 000 000
支付进口关税： 关税 = 5 000 000 × 20% = 1 000 000元
借：应付账款
1 000 000
借：应付账款 1 000 000
= （2,808,000 + 1,728,000）÷ （1 - 3‰） = 4,549,649元 硫酸镁进口关税税额 = 4,549,649 ×10% = 454,946.90元
Cost Insurance and Freight 为止的运费和保险费。
离岸价 Free On Board
指定装运港（甲板），卖方承担装 运到甲板为止的费用。
含运费价格 CFR(Cost and freight)
指定目的港，卖方承担运费，买方 承担保险费。
6
四、关税完税价格的计算
进口货物完税价格
贷：银行存款
手
续 费
借：应付账款-委托方 贷：代购代销收入（主营业务收入）
12
自营进口关税核算
某企业从境外公司自营进口材料300吨，以境外口岸离岸价格成交，单价 折合人民币3万元，该货物运抵中国境内输入地点起卸前的包装费、运费、 保险费和其他劳务费用每吨2500元人民币，款项均已银行存款支付。关 税税率为10%，增值税税率17%。
10
二节 关税的会计处理
工业企业进口应支付的 关税直接计入进口物资的成本。
自营企业
进口关税 出口关税
“应交税费” 可不设“应交税费” “营业税金及附加”
代理企业
进出口关税
“应交税费”
可不设“应交税费”
11
进口关税会计处理
自营企业（商业）
代理企业
借：在途物资
应交税费-应交增值税（进项）
贷：银行存款
= 1 000 000 × 15% = 150 000元
8
计算应纳进口关税。 某企业从国外进口货物10万件，其成交价格为离岸价格， 折合人民币为80万元，从境外口岸运到我国口岸以前支付 运费折合人民币3万元，保险费折合人民币1万元，关税税 率为10%。
完税价格 = FOB + 运费 + 保险费
= 800 000 + 30 000 + 10 000
贷：应交税费 – 应交关税 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000
付进口商品交付委托方并收取手续费：代理手续费= 5 000 000×20% = 100 000元
借：应付账款
5 100 000
贷：主营业务收入 100 000 14
应收账款
5 000 000
出口关税会计处理
自营企业
代理企业
= 840ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ000元
关税税额 = 840 000 ×10%
= 84 000元
9
计算应纳进口关税。 某进出口公司从美国进口硫酸镁5000吨，进口申报价格FOB旧金山为 US ＄ 325000，每吨运费40美元，保险费率为3‰，当时的外汇牌价 为US＄100=￥864。（硫酸镁税则号列为2833.2100，税率为10%）
4
三、进出口关税计征方法
■ 从价计税 ■ 从量计税 ■ 复合计税 ■ 滑准税应纳税额 = 进（出）口货物数量 × 单位完税价格 × 滑准税税率
滑准税 预先按商品市价的高低制定不同价格档次的税率，然后根据 进口价格变化而升降进口关税税率。价格越高税率越低。
5
成交价格种类
到岸价
指定目的港，卖方承担到达目的港
第五章 关税会计
第一节 关税概述 第二节 关税的会计处理
1
重点
关税完税价格的计算、关税的会计处理
难点
关税完税价格的计算
2
一节 关税概述
一、概 念 海关依法对进出境货物，物品征收的一种税。
香港，澳门保持自由港地位，是单独关税地区
3
二、纳税义务人
货物：进口货物的收货人 出口货物的发货人
物品：进出境物品的所有人
确认材料成本 完税价格 = 300×30,000 + 300×2,500 = 9,750,000元 关税 = 9,750,000 ×10% = 975,000元 增值税进项税额 = （9,750,000 + 975,000）×17% = 1,823,250元
借：在途物资
10,725,000 借：在途物资 10725000
进
应交税费-应交关税
或 借：在途物资
货
应交税费—应交增值税（进项）
贷：银行存款
收 借：银行存款 款 贷：应付账款— 委托方
向 外 借：应收账款 - 外商 付 贷：银行存款 款
缴 借：应交税费-应交关税
贷：银行存款
税
借：应付账款— 委托方 税 贷：应交税费— 应交关税
— 应交增值税 金 或 借：应付账款
应交税费 – 应交增值税（进项税额） 1,823,250 应交税费-进项 1823250
贷：银行存款
11,573,250 贷：银行存款 12548250
应交税费 – 应交关税
975,000
缴纳关税
借：应交税费 – 应交关税 975 000
贷：银行存款
975 000
13
代理进口关税核算
某进出口公司接受某单位的委托进口商品一批，委托单位已将进口商品的 货款610万元存入进口公司存款户。该进口商品以我国口岸的到岸价格成交， 成交价格折合人民币500万元，进口关税税率20%。代理手续费按货价的2% 提取，商品已到达，款项已与委托方结算完毕。
FOB ÷（1 + 出口关税税率）
（FOB+运费）÷（1-保险费率）
CFR CFR÷（1 - 保险费率）
（ CFR - 运费）
÷（1+出口关税税率）
7
计算应纳进口关税。 某企业从国外进口货物8万吨，其成交价格为到岸价格，折 合人民币100万元，关税税率为15%。
完税价格 = 到岸价 关税税额 = 到岸价× 税率
货价、货物运抵我国境内输入地 点起卸前的运输及相关费用、保 险费
出口货物完税价格
售价、货物运至我国境内输出地点 装载前的运输及相关费用、保险费 （扣除出口关税税额）
CIF
（ CIF -- 保险费 -- 运费）
CIF
÷（1 + 出口关税税率）
FOB + 运费 + 保险费 FOB 无实际支付运费.保费金额
收到委托单位进口货款 借：银行存款 6 100 000
贷：应付账款
6 100 000
对外付汇进口商品款 借：应收账款
5 000 000
贷：银行存款
5 000 000
支付进口关税： 关税 = 5 000 000 × 20% = 1 000 000元
借：应付账款
1 000 000
借：应付账款 1 000 000