会计核算方面存在的问题(PPT 42页)

4、存货
问题：
（1）计量方面：
①账面库存量与实际库存量差异较大，气量损耗未及时核销。 ②存货盘点时发现部分材料盘亏及部分燃气表待维修，系
原股东经营时形成，时间比较长。
③个别公司记账有误，入库数量和出库数量录入不准确。
④个别公司存货发出数量与计入成本的数量不一致。
4、存货（续）
问题：
（2）计价方面：
部分公司未取得燃气经营许可证，不具备独立经营燃气资格， 无法办理工商变更，无法办理一般纳税人，对收入的结转、 成本的确定均产生重要影响。
为了规避税务或者工商处罚，这些公司的大部分收入均挂账 预收账款，未按照权责发生制确认收入并结转成本，导致收 入、成本存在大额跨期现象，不能真实的反映公司的经营成 本和财务状况。
13、收入、成本
问题：
（1）计量问题 ①部分公司居民天然气用气量根据向上游采购量减去加气 站统计量、工商业用户确认量、LNG生产用气统计量、预计 千分之三的气损后倒挤得出，用气量受到工商业客户确认、 加气站统计等的数据准确的影响。还有部分无经营资质子公 司采购天然气，由于子公司无经营资质未确认收入，故公司 未确认对该子公司的销售，该部分用量也倒挤至居民用户。
13、收入、成本（续）
问题：
（1）计量问题—续
③某公司采用管输方式向居民和部分社会零散商户供应 天然气，管输计量只有在门站设一个流量计，在各独立小区 没有计量，无法区分卡表用气量和普表用气量。城市燃气业 务每月按照门站流量计读数确认当月收入成本，但其相应凭 证后附的附件为各个普表燃气用户的抄表单据，以及IC卡用 户的充值记录，附件与凭证确认金额无直接联系。且普表收 费采用上门抄表收费。
7、在建工程（续）
问题：
（5）在建工程核算的其他问题
①在建工程试运行期间的收入未按照抵减运行成本后的金额 冲减在建工程成本。
②已停建预计不会再开工的项目无法为公司带来预期收益， 前期费用未进行处理，已发生的成本存在减值迹象，未计提 减值准备。
③发票抬头有误，导致在建工程长期挂账无法处理。
④项目未竣工决算，固定资产不断增加预转固原值，导致同 一项资产原值在未决算前不断变化。
4、存货（续）
问题：
（3）核算方面：
个别公司库存商品期初金额、数量不准确，财务账面与生 产日报表差异较大，财务核算不规范，场站的基础数据管理 混乱，与客户的成交数量确认单保管不完整，有些客户无加 气数量确认单，最终导致上年末库存数量、金额异常，成本 金额不正确。
5、长期股权投资
问题：
（1）由于新成立的公司没有被批准，财务无法建账，所 属企业对子公司的投资在其他货币资金-存出投资款或其他 应收款科目中核算，投资款没有在长期股权投资核算。 （2）对联营企业投资未按照权益法进行核算。
④无实质性经营业务发生，发生劳务费计入劳务成本，收入
13、收入、成本（续）
问题：
（6）收入、成本确认错误
①在建工程在达到预定可使用状态之前，试运行收入确认销 售收入，未冲减在建工程成本。
②某公司将加气站承包，未按照经济实质确认出租收入，而 按照倒推气量同时确认收入、成本，导致虚增收入、成本。
③公司对于是否开票用户IC卡充值优惠部分核算方法不一致。 需开票用户按照商业折扣后金额开具发票，确认收入；不需 开票用户按照实际收款与赠送部分之和确认收入，再将赠送 部分在当月全额确认“销售费用-其他费用”，致使收入、 费用虚增。
⑧在建工程明细项目核算不太清晰，部分项目在其他项目中
ห้องสมุดไป่ตู้
8、无形资产
问题：
（1）无形资产核算问题
已取得土地使用证的土地资产，符合无形资产确认条件， 仍在在建工程或预付账款中列示，未单独作为无形资产核算 并开始摊销。
无形资产入账价值与实际不符，土地使用权居间服务停止 后，故居间服务费计入无形资产缺乏依据。
（2）某公司多年来一直未按照企业会计准则规定核算商誉， 而是将长期股权投资成本大于被合并企业合并日账面净资产 按持股比例计算所享有份额的差额记入商誉。经审计，该商 誉在合并报表层面应体现为固定资产或无形资产，并计提折 旧或摊销。
10、预收、应付款项
问题：
预收、应付款项长期挂账，主要表现在以下几个方面：
8、无形资产（续）
问题：
（2）无形资产摊销不准确
①已签订了出让合同、支付了出让金并已办理土地使用证， 但尚未对无形资产开始摊销。 ②实际摊销年限与土地使用权证使用年限不符，导致每年摊 销金额不准确。
9、商誉
问题：
（1）某公司在以前年度溢价收购子公司时，形成商誉，目 前2014年度被收购公司（无形资产评估增值部分入账后） 均为亏损，某公司尚未对商誉计提减值准备。
问题：13、收入、成本（续）
（5）收入与成本不配比
①向外租赁汽车，取得其他业务收入，汽车折旧未计入其他 业务支出。
②将预收的工程款确认为其他业务收入，每月按照实际发生 的安装成本在工程施工中归集，月底全部结转至其他业务成 本，收入与成本不配比。
③有的公司加注站等资产列示在本部,收入在其他公司核算, 造成各公司收入与成本不配比。
7、在建工程（续）
问题：
（5）在建工程核算的其他问题—续
⑤非安装设备采购通过在建工程科目核算，未及时转资。
⑥在建工程—基建管理费中，包含一些不合理资本化的费用， 如管理部门的资产折旧、工资、差旅费、招待费、办公费、 咨询审计费、会议费、租赁费及开办费等。
⑦与在建工程相关的技术服务费未资本化，全部计入管理费 用。
13、收入、成本（续）
问题：
（1）计量问题—续
②部分公司对CNG销售量的确认，采用“以购代销” 方式，即每月以购入量作为销量数据，不计期末库存。每月 按收入额，分别不同的收费项目和价格，计算出分项目的销 售量，最后由预收账款—IC卡（卡表预付气量金额）调整平 衡。不正确的的核算和不准确的计量可能导致“预收账款” 数额与实际产生差距，形成潜盈或潜亏。不核算期末库存数 额，不能正确计算CNG的损耗量。
②工程款长期在预付账款核算，待整个工程竣工后，对方才 开具发票，未按照工程进度及时结转在建工程,财务进度滞 后。
7、在建工程（续）
问题：
（2）在建工程达到预定可使用状态未及时转资
在建工程项目已达到预定可使用状态，已投入使用正 常营运，由于未办理竣工决算或部分工程项目未结算，在建 工程未及时转资并计提折旧。并且项目投入使用之后发生的 成本仍在在建工程核算。
（3）在建工程未达到预定可使用状态提前转资
（为完成财政退税）在建工程实际尚未达到预定可使用 状态，提前转入固定资产后，未计提折旧。
7、在建工程（续）
问题：
（4）在建工程项目的核算主体不清晰
①在建工程中核算其他公司的工程项目，项目在本公司核算， 运营收入在其他公司核算。
②在建工程加气站、撬装站在母公司和子公司账面均都核算， 因主要设备招投标、和供应商签订合同均为母公司，所以主 要设备在本部入账，土建和零星采购在子公司核算。
①未按照场站实际业务数据确认收入成本，收入成本确认缺 乏准确有效的依据，导致当年发生的收入未及时入账，收入 存在跨期现象。
②部分公司未取得经营资质，但已开始经营。为了规避税务 或者工商处罚，这些公司的大部分收入均挂账预收账款、成 本在预付账款核算，自取得经营资质后再确认收入成本，导 致收入、成本存在跨期现象。
②委派人员工资在被委派单位计提，社保在原单位计提。
12、应付职工薪酬（续）
问题：
（4）其他薪酬方面核算 ①个别公司工资在管理费用、销售费用、在建工程和天然气加工 成本中分摊，但工会经费全部计入管理费用，未分配到各项成本 费用中。 ②计提的工会经费、职教费、未发放工资等通过“其他应付款” 核算，未按照准则在“应付职工薪酬”核算。 ③签订的《…管道及场站管理委托合同》所对应的业务实质为相 关人员劳务成本，产生的支出直接计入成本费用，未通过应付职 工薪酬进行核算。
12、应付职工薪酬
12、应付职工薪酬（续）
问题：
（2）福利费核算
以自有集体宿舍及租入集体宿舍为职工免费提供住宿，租赁 费及折旧费计入管理费用，未纳入应付职工薪酬-福利费核 算。
（3）职工社会保险费等由他人负担
①双方签订有借聘协议，借聘人员的工资、奖金、津贴等工 资性收入由借聘方承担，而社保则由被借聘人员原单位承担。
2、合并报表范围
问题：
（1）新成立子公司，由于股权投资计划未获得上级单位的 批准、人员未到位、财务系统未建账等原因，未及时纳入合 并范围。
（2）停止经营，尚未清算的子公司未纳入合并范围。
（3）被投资公司已被合作方接管，公司法定代表人、管理 层及财务人员已变更为合作方的人员，公司的资产、银行户 头、税控都由合作方控制，对被投资公司的生产经营已失去 控制力，不应再纳入合并范围。
12、应付职工薪酬
问题：
（1）工资性支出未通过应付职工薪酬核算
①兑现奖在其他应付款-其他项中核算，未通过应付职工薪 酬科目。
②以现金形式定额发放的过节补贴、通讯、通勤、出差补助 以及按行驶公里数发放的司机差旅费补贴直接计入成本及管 理费用差旅费，未纳入职工薪酬工资核算。
③按月支付的加气提成，该款项在销售费用-其他费用核算， 未纳入职工薪酬工资核算。
②某公司存货出库单价的确定采用加权平均法，应按成本 中心核算，入库时按各成本中心的单价入库，出库时不是按 每个成本中心的加权平均单价出库，而是按照整个库存层面 的加权平均单价出库，导致各成本中心出现库存结余数量为 正，金额为负的现象；另外气损未在月底结转。
③ 有的公司库存商品LNG天然气购进支付的运费、装卸费、 租车费等费用没有计入采购成本，在天然气加工成本归集月 底结转入主营业务成本，未在出售和结存库存商品之间分摊。
6、固定资产
问题：
（1）达到预定可使用状态的在建工程转资不及时，导致折 旧计提不准确。 （2）固定资产已转让，尚未继续账务处理。 （3）不需安装的在建工程未及时转资并计提折旧。
7、在建工程
问题：
（1）在建工程财务进度滞后 ，主要存在以下几种情况：
①未按工程进度和设备领用情况暂估在建工程金额，部分已 完工工程与部分已到货验收设备未及时计入在建工程，实际 支付款项或收到发票后才计入在建工程。
会计核算存在的问题
四川 成都 2015年4月17日
会计核算方面的问题
1、合规经营问题
2、合并报表范围
3、应收、预付款项
4、存货
5、长期股权投资
6、固定资产
7、在建工程
8、无形资产
9、商誉
10、预收、应付款项
11、税费
12、应付职工薪酬
13、收入、成本
14、费用
15、其他核算问题
1、合规经营问题
问题：
13、收入、成本（续）
问题：
（2）收入确认滞后
①小规模纳税人，进项税不能抵扣，待取得一般纳税人资格 时结转收入，导致收入确认滞后。
②个别公司因属地开具发票问题未能与当地税务协调一致， 且结算金额也不确定，未及时开具销售发票，确认收入并结 转成本。
13、收入、成本（续）
问题：
（3）收入成本存在跨期现象
（2）应收款项长期挂账，已经逾期或已无法收回，存在一 定财务风险，未计提减值准备。
3、应收、预付款项（续）
问题：
（3）预付工程款、土地租赁款等，未取得发票进行结算。 （4）预付的搬迁补偿费已取得发票，尚未进行账务处理。 （5）预付的设备采购款已投入使用，预付账款尚未结转 至固定资产并计提折旧。 （6）合同终止，预付款项存在减值迹象，未计提减值准 备。
①存货的发出价格不统一。如： 有的公司按照加权平均法计算每月的单位成本，有的公司按
照当月采购金额除以当月采购数量计算单位成本，有的单位 手工计算单位成本，计算金额有误。 有的公司当月新增数量为卸液量（不含采购气损数量），有 的公司当期新增数量为采购量（含采购气损数量）；
4、存货（续）
问题：
（2）计价方面：
（4）本年丧失控制权的子公司由于系统中未取消账套设置， 本年仍将其纳入合并范围。
3、应收、预付款项
问题：
对于应收款项未建立完善的清偿计划，对方单位还款协 议执行不力，未主动追偿债权，导致应收款项长期挂账，回 款存在障碍。预付账款未及时取得发票结算，长期挂账，主 要表现在如下几个方面：
（1）备用金余额系无票费用，长期挂账。另外，存在员工 报销冲减其他员工名下的备用金的情况。
①未结算的IC卡款项在预收账款长期挂账。
②LNG加气站账面记录与实际不符合，账面预收账款已经没 有余额，但是还有部分客户IC卡有余额，并且还在消费。 ③收到昆仑能源总部拨付的推车奖励在其他应付款挂账，因 款项具体性质及用途不清晰，未进行账务处理。
11、税费
问题：
（1）部分公司印花税、房产税、土地使用税计提不足 （2）企业自用的库存商品未计提销项税。