第二节增值税销项税额的计算

第二节 增值税销项税额的计算
★一、一般纳税人应纳税额的计算
►（一）销项税额的确定
• 2.销售额的一般规定 （1）含义：销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的
全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。 其中：价外费用包括：价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集 资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金 、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运 输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：
怎样区分哪些是含税价，哪些是不含税价的
★ 1.增值税专用发票上的价格是不含税的 。 2.普通发票上的价格是含税的。 3.一般纳税人
★ 的销售价格如果没有特别指明，则是不含税的。 4.零售价格，一般是含税的。 5.价外费用的价格是含税的。 6.对于一般纳税人企业而言其收取的加工费，如果题目没有特别的提示， 则是按照不含增值税处理的。 7.隐瞒的收入是含税的。 8、价款、价格是不含税的，货款、款项是含税。
第二节 增值税销项税额的计算
但下列项目不包括在内： （一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； （二）同时符合以下条件的代垫运输费用： 1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的； 2.纳税人将该项发票转交给购买方的。
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★一、一般纳税人应纳▽课税堂额训的练2计—2算
某纳税人销售货物价款3 000万元，因购买量较大
►（一）销项税额的确， 分给 别定予 开5具%专的用折发扣票，，实则收其2 销85项0万税元额。为价：款与折扣额
• 3.销售额的特殊规定销项税额＝3 000×17%=510（万元） （1）销售折扣：销售方在销售货物时，因购买方购买量较大而给予
购买方的价格优惠。 ①销售额、折扣额开在同一张发票上——按折扣后的销售额征税 ②销售额、折扣额未开在同一张发票上——按销售额全额征税 ③实物折扣（买十送一）视同无偿赠送——按销售额全额征税。 （2）现金折扣：为了鼓励购货方及时付款，而给予的优惠。——按 销售额全额征税，不得扣除折扣。（折扣是理财性质的财务费用）
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★一、一般纳税人应纳税额的计算
►（一）销项税额的确定
• 1.销项税额的基本含义 销项税额是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照应税销售额和
规定税率计算并向购买方收取的增值税额。 销项税额=应税销售额*适用税率 或=组成计税价格*适用税率
注（1）销项税额不是应纳增值税额，而是销售货物或应税劳务的整 体税负。 （2）销售额不含销项税，从购买方收取。
退的包装物押金23 400元予以没收，所包装货物为非应
►（一）销项税消额费的品确，定适用增值税税率为17％，则销项税额为：
2008年9月10日收取押金时不纳税。 • 3.销售额的特20殊09规年定9月20日逾期应纳税额：
（7）包装物押销金项的税税额务＝处2理3 400÷（1+17％）×17%=3 400（元）
价格优惠。——以折让后的货款为计税销售额。
（4）以旧换新方式销售：销售额为新货物的同期销售价格。
（5）还本方式销售货物：销售额为货物的销售价格。 ▽课堂训练2—4 某商场（一般纳税人）采取以旧换新方式销售洗衣 机，每台零售价3 000元，本月售出洗衣机200台，共 收回洗衣机200台，每台旧洗衣机折价200元，该业务 应纳增值税销项税额为： 销项税额=3000÷（1+17%）×200×17%=87179.49
►（一）销项税额的确定
• 3.销售额的特殊规定 （8）销售额为含税销售额时，应换算成不含税销售额征税
不含税销售额=含税销售额/（1+税率） ▽课堂训练2—1
某制药厂为增值税一般纳税人，2009年3月份销售抗生素药品117万 元（含税），则本月销项税额为： 销项税额＝117÷（1+17%）×17%=17（万元）
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• 3.销售额的特殊规定 （6）以物易物销售货物：以各自发出货物的价款作为销售额Biblioteka Baidu核算 销项税；以各自收到的货物的价款为依据计算进项税税额
▽课堂训练2—5 甲企业9月份以其生产的A产品与乙企业生产的B产品兑换，双方交易的价值 均为46.8万元（含税价），A产品的成本为28万元，B产品的成本为24万元， 适用的增值税税率均为17％，双方互开防伪税控的专用发票，当月均未验收 入库但通过税务机关认证。则甲企业当期确认的增值税销项税额与进项税额为：
甲企业当期确认的增值税销项税额=46.8÷（1+17％）×17％＝6.8（万元） 甲企业当期确认的增值税进项税额=46.8÷（1+17％）×17％＝6.8（万元）
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▽课堂训练2—6
★一、一般纳税收某人到企转应业账纳2支00税票8年一额9张月的；102计日00收算9年取9出月租20包日装，物经押清金理2，3 4将0逾0元期，未
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★一、一般纳税人应▽纳课某税堂冰额训箱厂练的为2—计增3值算税一般纳税人，本月采取“还本
销售”方式销售钢琴，开具普通发票20张，共收取
►（一）销项税额的货确款定30万元。企业扣除还本准备金后按规定将25万
• 3.销售额的特殊规元 销定作项为税销额售=3处0÷理（，1则+1应7%纳）增×值17税%＝销4项36税（额万为元：） （3）销售折让：货物销售后因质量问题，购货方要求销货方给予的
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★一、一般纳税人应纳税额的计算
►（一）销项税额的确定
• 3.销售额的特殊规定 （9）混合销售（见混合销售税务处理）
销售额=货物销售额+非增值税应税劳务的营业额 （10）兼营销售行为，一并征收的：
销售额=货物销售额+非增值税应税劳务的营业额
销售货物收取的
若单独核算，且未逾期（<1年）：不并入销售 额征税（酒类产品（除黄酒、啤酒）除外）
包装物押金
逾期未收回的B的押金：并入销售额征税
注意：计算包装物押金时（1）包装物押金为含税押金，需换算成不 含税价再并入销售额；（2）税率为包装物适用税率。
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