合并财务报表上PPT课件

（一）吸收合并
（二）创立合并 （三）控股合并
不存在编制合并报表的问题 不存在编制合并报表的问题
既编制控制权取得日的合并报表， 也编制控制权取得日后各期的合并报表
.
3
合并财务报表与投资的关系
➢交易性投资 ➢有至到期投资 ➢可供出售投资
投资方不需要对被投资 方的财务报表予以合并
➢长期股权投资（不存在控制关系）
数股权和少数股权之间加以分配。同理，少数股权是整体
企业集团股东权益的一部分，应与多数股权同样列示。采
用这种理论编制的合并财务报表，能够较好地满足企业集
团内部管理人员对财务报表的需要，满足对整个企业集团
生产经营活动管理的需要。
.
14
（1）子公司中的少数股东权益是企业集团股东权益的一 部分，在资产负债表中应与母公司权益并列；
高级会计学
第四章 合并财务报表（上）
《企业会计准则第2号——长期股权投资》 《企业会计准则第20号——企业合并》 《企业会计准则第33号——合并财务报表》
.
1Fra Baidu bibliotek
第一节 合并财务报表概述
一、合并财务报表及合并理论
二、合并财务报表的合并范围
第二节 合并财务报表的编制前提和程序
.
2
合并财务报表与合并方式的关系
％以上但不足100％时，在该企业集团内就会出现多数股
权（取得控制权的母公司股权）和少数股权（子公司的少
数股权）。随着少数股权在许多国家的普遍存在，相继带
来在合并财务报表中对少数股权的处理问题，从而引起对
合并范围及相关问题的不同理解，进而形成不同的合并理
论，如母公司理论（parent company theory）、经济实
.
15
从所依据的理论来看，我国1995年颁布和实 施的《合并财务报表暂行规定》主要采用了母公 司理论和实体理论的某种综合。本次财政部制定 和颁布的合并财务报表准则继承了暂行规定中的 合理内容，并根据形势的变化对其进行了调整和 修改。其中最大的变化是编制合并财务报表所依 据的理论发生了变化，由原来主要以母公司理论 为依据改变为以实体理论为依据。
体理论（economic entity theory）、所有权理论。
.
11
1．母公司理论
站在母公司股东的角度。母公司理论认为，合并财务
报表主要是为现有的和潜在的母公司或控股公司（指有法
定支配权，以下同）普通股股东编制的，强调母公司或控
股公司的股东利益。按照母公司理论，在企业集团内的股
东只包括母公司的股东，将子公司少数股东排除在外，子
（2）合并净收益属于企业集团全体股东的收益，要在母 公司和子公司少数股东之间进行分配；
（3）子公司的所有资产负债均按公允价值计量，在合并 过程产生的商誉由全体股东分享，子公司少数股东也享有 商誉，而不是仅仅由母公司来享有；
（4）在编制合并财务报表时，所有内部交易产生的未实 现利润，无论顺销还是逆销均应当全额抵销。
.
13
2．经济实体理论
站在母公司和子公司组成的统一实体的角度。按照经
济实体理论，在企业集团内把所有的股东同等看待，不论
是多数股东还是少数股东均作为该集团内的股东，并不过
分强调控股公司股东的权益。该理论认为子公司虽然为母
公司所购买，但是其本身依旧是一个不可分割的整体。因
此，合并净利润应属于企业集团全部股东的收益，要在多
➢长期股权投资（存在控制关系）
投资方需对被投资方 的财务报表予以合并
.
4
第一节 合并财务报表概述
一、合并财务报表及合并理论
（一）合并财务报表的含义 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司
形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流 量的财务报表。 母公司，是指有一个或一个以上子公司的企业（或 主体，下同）。 子公司，是指被母公司控制的企业。
（2）少数股东在子公司当年净收益中应享有的收益份额 作为合并利润表中的费用项目列示；
（3）对子公司的同一资产项目采用双重计价，属于母公 司权益部分按公允价值计价，而属于少数股东权益部分仍 按历史成本计价，合并商誉与子公司少数股权股东无关；
（4）公司间交易未实现利润在顺销时要全额抵销，在逆 销时应按母公司所享有的权益比例抵销。
.
9
➢合并财务报表与单独财务报表相比：p93
☞反映的对象不同 ☞编制主体不同 ☞编制基础不同 ☞编制方法不同
➢合并财务报表与汇总财务报表相比：p94
☞编制目的不同 ☞编制主体不同 ☞确定编报范围的依据不同 ☞编制方法不同
.
10
（四）合并财务报表的合并理论
当在一个企业集团中母公司拥有子公司的股权虽在50
公司的少数股东被看作是企业集团主体的外界债权人，合
并资产负债表中的股东权益和合并利润表中的净利润仅指
母公司或控股公司拥有和所得部分，而少数股权股东权益
则被看成母公司的负债，少数股权所享有的净利润则被视
作母公司的费用。
.
12
合并财务报表是在母公司个别财务报表的基础上扩大其编 制范围：
（1）子公司中的少数股东权益作为资产负债表中的负债 项目列示；
.
5
（1）按编制时间及目的不同进行的分类
☞控制权取得日的合并报表
☞控制权取得日后的合并报表
（2）按反映的具体内容不同进行的分类
☞合并资产负债表 ☞合并利润表 ☞合并所有者权益变动表 ☞合并现金流量表 ☞附注
.
6
合并财务报表所称的企业集团，是以企业之间的资本投资 为主要特征、产权主体多元化的一种复杂的经济联合组织。 它由若干个具有法人资格的独立企业所组成，这些独立企 业成为集团中的成员企业。任何一个企业集团，都至少由 两个成员企业所组成，单一企业不成为企业集团。企业集 团的实质是指由于资本投资活动而形成的各成员企业之间 的一种控制与被控制的关系，这种控制与被控制关系，在 集团体制中成为以产权联结为主要纽带的母子公司体制， 并使集团内有关企业产生共同的利益与风险，从而形成一 种超越于个别企业之上的利益与风险共同体。合并财务报 表是在把企业集团视为一个单独的会计主体的基础上编制 的。
.
7
（二）合并财务报表的作用 p91
合并财务报表可以弥补母公司个别财务报表 的不足，为有关方面提供决策有用的信息，从而 满足报表使用者了解集团总体财务状况和经营情 况的需要。
.
8
（三）合并财务报表的特点
合并财务报表以整个企业集团为会计主体，以组 成企业集团的母公司和其子公司的个别财务报表 为基础，抵销内部交易或事项对个别财务报表的 影响后，由母公司编制的。