第六章 制度导向审计技术演示

开始 ①了解控制结构
②纪录了解情况
流控 程制 分风 解险 图评
估
③评估控制风险并纪录 结论
否 某些认证需进一步
降低吗
否 可取得的有效的证
据
④实施额外测试
⑤评估控制风险并纪录 结论
设计实质性测试
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确定审计程序的步骤 第一步通常询问客户的相关人员
第二步评估控制风险 第三步得出结果
第四步设计出实质性审计测试
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第六章 制度导向审计技术演示
计划 实施 报告
开始
审计计划
评估固有风 险
评估控制风 险
编制审计方 案
中期审计阶 段
控制测试
进行了解
终结审计阶 段
审计报告
评估控制风 险
纪录结论
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记录到了解的 情况
评估控制风 险
是 是否需要进 一步降低
否
停止
第六章 制度导向审计技术演示
丰田公司---- 杀人车辆----- 消费者和第三者受 害----- 丰田自己发现问题---- 公关封锁消息----- 私下更换问题部件----- 因金额巨大拖延--解决问题集中爆发 ----媒体曝光---- 丰田陷入 漩涡
第六章 制度导向审计技术演示
（五）监控
内部控制系统需被监控 1、持续的监控活动 2、个别评估
⑴限制接近 ①限制接近现金 ②限制接近其他易变现资产
4、职责分离 企业内部的主要不相容职务
间应实行如下分离：
①授权批准职务与执行业务职务 相分离
③限制接近存货 ⑵定期盘点
②执行业务职务与监督审计职务 相分离
①定期与记录核对 ②差异调查
③执行业务职务与会计记录职务 相分离
⑶记录保护 ⑷财产保险
④财产保管职务与会计记录职务 相分离
第六章 制度导向审计技术演示
• 调查发现： • 世通的董事会持续赋予公司的
CEO(Bernard Ebbers) 绝对的权力，让他 一人独揽大权 • 美国证监会的调查报告指出：世通完全没 有制衡机制 • 世通的董事会并没有负起监督管理层的责 任 • 世通为公司的高级管理层提供丰厚(不合理) 的薪酬和奖金
(四)信息与沟通
1、信息
企业建立良好的信息系统，必须做到；建立良 好的信息系统支持策略，信息系统与企业营运应有 效的结合；选择更新信息系统的最佳时间；有很好 的信息品质
2、沟通
管理文件
a.组织图 b .工作岗位说明 c .程序手册（流程图）
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第六章 制度导向审计技术演示
案例五。丰田汽车召回事件
第六章 制度导向审计技术演示
第二节 制度导向审计流程
一、制度导向审计
制度导向审计是世界各国审计 人员普遍采用的一种现代审计 方式，它是在详查法和抽查法 基础上发展起来的一种审计方 法
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第六章 制度导向审计技术演示
制度导向审计的基本流程
是在审计计划和实施阶段之间,通过对内部 控制的了解和测试,评价控制风险,并依据 评价结果设计实质性程序. 基本流程如图所示：
*
《审计》
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第六章 制度导向审计技术演示
二、内部控制的了解程序
审计人员在了解内部控制时,应当评价控 制的设计,并确定其是否得到执行 评价控制的设计是指考虑一项控制单独 或连同其他控制是否能够有效防止或发 现并纠正重大错报; 控制得到执行是指某项控制存在且被审 计单位正在使用
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第六章 制度导向审计技术演示
审计人员通常可实施以下程序： (1)询问被审计单位的有关人员，了解他们 的工作内容及向谁汇报。 (2)查阅内部控制或管理手册； (3)内部控制生成的文件和记录； (4)观察被审计单位的业务活动和内部控制 的运行情况； (5)选择若干具有代表性的交易和事项进行 “穿行测试”；所谓“穿行测试”，即追 查几笔通过会计系统的交易：
第六章 制度导向审计技术演示
制度导向审计的基本流程
1.了解内部控制的要素;
2.评估财务报表中每一重大会计余额、交易类 别和披露事项认定的控制风险;
3.实施控制测试;
4.决定将要执行的实质性程序的性质、时间和 范围
*
《审计》
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第六章 制度导向审计技术演示
内部控制与审计关系：
①执行财务报表审计业务时,审计人员都要充分了解内 部控制要素中的每一个要素,这样才能规划审计和决定 如何进行实质性程序;
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第六章 制度导向审计技术演示
屋顶 结构 基础
监督 风险评估 控制活动 信息与沟通 控制环境
内部控制框架图
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第六章 制度导向审计技术演示
案例六---“鹿”死谁手？
• “三鹿事件”内控目标分析： • 合法合规性——底线； • 资产安全性——警戒线； • 信息真实完整性——主线； • 经营效率和效果性——生命线 ； • 战略实现性——愿景线
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第六章 制度导向审计技术演示
内部控制概念的理解：
内部控制的目标是合理保证:①财务报告的可靠性,这一 目标与管理层履行财务报告的编制责任密切相关; ②经 营的效率和效果,即经济有效地使用企业资源,以最优方 式实现企业的目标; ③在所有经营活动中遵守法律法规 的研究,即在法律法规的框架下从事经营活动.
第六章 制度导向审计技术演示
（二）风险评估
风险评估指管理层识别和分析对经营、财 务报告、符合性目标有影响的内部或外部风险，包 括风险识别和风险分析
1、明确目标
2、识别风险
3、环境变化后的风险管理
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第六章 制度导向审计技术演示
案例二：日本八百伴 (Yohan)
• 在90年代，八百伴是日本最大的百货公司之一 • 1997年9月，八百伴宣布破产，向法院申请“公
第六章 制度导向审计技术演示
(三)控制活动
1、对企业绩效评价
2、对信息处理的控制
（1）一般控制
⑵应用控制
①组织控制 ②系统开发和维护控制 ③文件资料控制
①输入控制 ②处理控制 ③输出控制
④硬件和系统软件控制
⑤接触控制
⑥数据、程序及网络安全控制
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第六章 制度导向审计技术演示
3、实物控制
第六章 制度导向审计技术演示
练习----多选
• 控制环境是内部控制的要素之一其内容包括： A.管理当局的观念和经营风格 B.组织结构的设置 C.员工的素质 D.人事政策 E.审计风险的评估
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第六章 制度导向审计技术演示
练习----简答
• 大华公司生产不锈钢门窗，产品主要销售给各建 筑公司，订单均供应建筑工地，公司的原料有常 备料及特殊配件之分，近年来，产销平衡，但公 司库存有逐年增加的情况。注册会计师张华接受 事务所委派，对该公司进行审计，审计过程中发 现，该公司在接到顾客订单后，直接交采购员李 某办理采购，李某不仅超量购买，且单价偏高， 采购经理是李某的近亲，因此，仍签字核准李某 申请的采购。
⑸财产记录监控
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⑤执行业务职务与财产保管职务
相分离
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案例 四：巴林银行倒闭案
英国巴林银行 (Barings Bank) 巴林银行在90年代前是 英国最大的银行之一，有超过200年的历史 1992-1994年期间，巴林银行新加坡分行的总经理里 森(Nick Lesson) ，从事日本大阪及新加坡交易所之间 的日经指数期货套期对冲和债券买卖活动 ，累积亏损 超过10亿美元，导致巴林银行于1995年2月破产 调查发现： 巴林银行的高层对里森所从事的业务并不了解 巴林缺乏职责划分的机制 巴林银行的高层对财务报告不重视
设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和其 他人员,在组织中的每一个人都对内部控制负有责任
实现内部控制目标的手段是设计和执行控制政策和程序
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《审计》
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第六章 制度导向审计技术演示
二、内部控制框架理解
（一）控制环境
1、诚信和道德价值观念
控制环境是指构成 2、管理层的参与程度
一个单位的氛围，提供企 3、对胜任能力的重视 业纪律与架构，塑造企业 文化，并影响企业员工的 4、管理层理念和经营风格
• 试问，大华公司内部控制存在哪些缺陷？
第六章 制度导向审计技术演示
三、内部控制的固有限制
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返 回
第六章 制度导向审计技术演示
练习----多选
下列说法中正确的是（ ） A.内部控制的设置和运行受制于成本效益原则 B.内部控制可能因有关人员相互勾结、内外串通而
失败 C.内部控制一般仅针对常规业务活动设计的 D.内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削
第六章 制度导向审计技 术演示
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第六章 制度导向审计技术演示
教学目的
通过本章的学习，使同学们掌握内部控制理念、制度导 向审计流程、控制测试技术。通过学习使同学们深刻理解 内部控制的涵义、内部控制与审计的关系、内部控制的要 素以及与财务报表认定的关系；对内部控制的了解和控制 测试技术。
教学要求
1.了解内部控制的产生与发展的历程，现代内部控制理
论的最新动态；
2.掌握内部控制的涵义、目标、要素、局限性，与审计
的关系；
3.掌握制度导向审计流程；
4.掌握控制测试技术
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第Baidu Nhomakorabea章 制度导向审计技术演示
本章内容
内部控制 制度导向审计流程
控制测试
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第六章 制度导向审计技术演示
司更生法”保护，当时八百伴的负债额达1,613亿 日元，是日本战后最大的一宗企业破产案
调查发现： • 八百伴低估经营非核心业务的风险 • 八百伴低估扩张业务的风险 • 八百伴低估了开发新兴市场的风险
第六章 制度导向审计技术演示
案例三：香港百富勤公司 (Peregrine) ➢ 在90年代，百富勤原是亚洲除日本外的最大投
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第六章 制度导向审计技术演示
练习----单选
在一个设计适当的内部控制系统中，同一名职员可以负责： A.接受保管现金，并登记现金日记账 B.接受和保管支票，并批准注销客户的应收账款 C.保管空白支票和银行预留印鉴 D.批准付款与签发支票
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第六章 制度导向审计技术演示
②在对被审计单位内部控制了解的基础上,确定是否进 行测试,以及将要进行的控制测试的性质、时间和范围;
③无论对内部控制的了解和测试表明被审计单位的内部 控制多么有效,审计人员都不能完全取消实质性程序,它 只能根据评估的控制风险而减少实质性程序;
④审计人员可以单独接受委托,就管理当局的内部控制 进行独立评价,并出具鉴证意见.
第六章 制度导向审计技术演示
（三）内部控制结构（20世纪80年代后） 由三个要素构成：
1、控制环境 2、会计系统 3、控制程序
（四）内部控制框架（1992年9月）
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第六章 制度导向审计技术演示
内部控制：
根据《中国注册会计师审计准则1211 号——了解被审计单位及其环境并评估 重大错报风险》第四十六条的定义，内 部控制是被审计单位为了合理保证财务 报告的可靠性、经营的效率和效果以及 对法律、法规的遵守， 由治理层、 管 理层和其他人员设计和执行的政策和程 序。
弱或失败 E.即使是设置完善的内部控制，也可能因有关人员
的疏忽、误解和判断错误而失败
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第六章 制度导向审计技术演示
我国的内控规范
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第六章 制度导向审计技术演示
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第六章 制度导向审计技术演示
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第六章 制度导向审计技术演示
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资银行 ➢ 金融风暴冲击下，百富勤在短短一年内出现入
不敷出，至1999年月1月宣布破产
• 调查发现：
– 香港政府在调查百富勤的报告中表示，百富勤倒闭 的原因主要是由于缺乏有效风险管理、内控体制和 完善的财会报告系统
– 百富勤虽然设立了信贷委员会和风险管理部门，但 却未能制衡业务部门强大的权力
– 百富勤忽略发展新兴市场的风险 – 百富勤低估了利率和汇率波动的风险
第一节 内部控制
一、内部控制思想的演进
（一）内部牵制制度（20世纪40年代以前） 内部牵制是内部控制的最初形式
（二）内部控制制度（20世纪40年代后） 与内部牵制相比，内部控制制度已经不在局限
于组织内部的分工，其涵盖的范围几乎涉及了单 位内部所有的控制程序与方法，但内部会计控制 是内部控制的核心
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控制意识，是所有其他内 5、组织结构
部控制组成要素的基础 。
主要包括：
6、职权与责任的分配
7、人力资源政策与实务
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第六章 制度导向审计技术演示
• 案例一：美国世通公司 (Worldcom) • 世通是美国第二大的电信公司 • 2002年，世通被发现利用把营运性开支反
映为资本性开支等弄虚作假的方法，多年 来虚报利润735亿美元 • 世通于2002年末申请破产保护令，成为美 国历史上最大的破产个案 • 世通的四名主管(包括公司的CEO和CFO) 承认串谋讹诈，被联邦法院刑事起诉