规范经济税收分析的几个重点

规范经济税收分析的几点思考

——兼论改革现行税收计划管理方式

刘会礼

一、经济税收分析的重要意义

经济税收分析在具体的税收工作中具有重要意义。科学的经济税收分析，是正确确定税收计划的基础。准确判断税源分布情况，有利于税务机关科学合理配置征管力量，最大限度的提高征管效率，并有利于加强薄弱环节税收管理。

近年来，税收的高速增长引来了社会各界的关注。科学的经济税收分析，是我们客观反映税收工作，有效宣传税收工作的主要组成。

二、经济税收分析存在的主要问题

记得省局季局长有一次到一个县区局调研，该局对当年的税源进行了分析预测，反映要完成4个多亿的年度收入计划，大约有8000万的缺口。季局长当时指出，20%的收入缺口，分析存在遗漏。后来的事实证明，该局年度超额完成了计划任务。这个事例说明，我们的经济税收分析存在问题，不能较为准确的分析预测税源情况。

当前，我们普遍使用进行经济税收分析的方法，主要存在以下问题：

1、管理分局对每一户企业和个体户进行测算存在的问题。这种方法普遍是基层管理分局普遍使用的税源分析方法，它主要基于上年纳税户缴纳税收情况，在严格税收属地管理原则下，如果管理分局做到对辖区税源项目清楚，管理员对税源情况熟悉，能够比较准确地掌握静态税源。但同时存在以下问题：一是不能预测经济发展带来的增收；二是不能从总体和宏观上把握税源情况，无法达成较为准确的税源预测结果，无法促成对增长税源的重视和有效管理。

例如，去年我局重点税源管理局组织收入增长近百分之百，而按照这种方法，根本无法对此进行预测。

2、计财分析存在的不足。机关所用的税收分析方法，主要是计财部门进行分析预测。计财部门使用的经济税收分析技术，是比较成熟的、严密的科学体系。但从这几年分析的结果来看，这种分析方法不但不能够较为准确的预测收入指标，甚至难以让人信服地解释收入情况，使这种方法沦为一种数字游戏，变成一种僵硬的逻辑。其缺点在于，一是计财分析基于真实、准确的统计数据，要求国民经济统计数据没有水分、税收数据没有水分并严格按税种入库。国民经济统计数据的水分难以避免，大家普遍的感觉是统计数据偏高，但从近年来税收快速增长的情况看，考虑到那些难以进行较为准确统计个体私营经济因素，我们的观点是统计的数据偏低了。同时，由于受各级政府完成本级收入计划的压力

和定额类税收管理方式等因素影响，税务部门难以严格按税种入库税收，加上个别征管单位存在压税款、预征税款等情况，税收统计数据存在一定不真实性。二是计财分析方法没有充分考虑到政策变化和管理加强带来的税收增减情况。

3、政策执行分析和加强管理分析。政策变化带来的税收增减分析工作，如果本着严谨科学的态度和作风开展，应该能够取得较为准确的结果。

加强管理针对的是未进行有效管理的税源。这部分税源，往往存在一个逐渐发现的过程；就算已经发现的，不管工作如何认真仔细，都不可能准确的掌握情况；同时，在加强管理的过程中往往可能存在不可预知的情况，所以，加强管理带来的增长分析，难以较为准确地做到，甚至会有很大差距。如，进行稽查检查查补的税收是不可预知的，并很多时候金额大得超出我们太多预期；这几年我们加强重点税源管理促进的高增长，没有人预料到会持续达到这样速度。

管理性增长的不可预见性，还普遍体现在近几年来税收大幅增长过程中。税收增长，除了经济、政策、通胀等因素外，通常我们归为管理的加强。而管理性增长如果幅度过大，往往影响到经济税收分析预测难以取得较为准确的结果，分析预测难以让人信服。税收实现超常增长，只能说明我们的税收征管体制相对于经济发展情况是一个从不适应到适应的快速过程。正常的管理性增长，应该仅体现为税务部门适

应经济发展情况调整管理方式带来的增长，即所实行的管理方式不存在较大漏洞和薄弱环节，加强征管体现在新增税源的有效监控管理。从这个意义上来讲，现行有效的征管方式，与时俱进对征管体制进行改革，是科学的经济税收分析预测的基础。

4、税收反映迟滞为经济税收分析带来的问题。税收增长相比经济增长存在时滞。一方面，这个月的经济增长只能反映到下个月税收增长上，另一方面企业所得税实行年度汇算清缴管理方式，上年的企业所得税要在本年三月汇算清缴结束。这就为经济税收分析带来许多问题。如，在分析预测中经常使用的宏观税负分析，如果所选择时段不同，就会得出不同的结果。而事实上，一个地区，一定时期内（甚至可能相当长）的经济结构是不会发生大的变化的，在税收政策不变的情况下，宏观税负是一定的。

5、两个不科学的分析指标

在通常进行的经济税收分析中，以下两个指标或者本身就不科学、或者往往被不科学使用

一是税收弹性系数。该指标往往被不科学使用，简单作为税收增长和GDP增长进行比较，取税收增速除以GDP增速的值。以至于在很多的材料分析中，税收弹性系数达到2或者更高。实际上，税收弹性系数反映的是经济增长带来的税收增长。而税收增长主要由经济增长、政策变化影响的增减、

管理性增长三个方面组成。比如，在一定时期内，税收增速为20%，GDP增速为10%，税收弹性系数并不是2。因为在税收增长的20%中，来源于经济增长的税收增长要剔除管理性增长和政策变化影响因素，才能与GDP增速进行比较，得出税收弹性系数。由于税收反映迟滞，使税收弹性系数无法准确计算。理论上讲，税收弹性系数在1左右，实际上往往大于1，超过1的幅度不会大。税收弹性系数对经济税收分析的意义在于，一定的经济增长会带来更高的税收增长，如，GDP增长10%，往往带来12%甚至15%的税收增长，但基本不会带来20% 的税收增长。同时，不正确使用税收弹性系数，往往造成税源预测增幅过大。

税收弹性系数更为重要的意义，主要在税收政策分析调整方面。它反映税收增长对经济增长的敏感度，如果弹性系数小于1，说明税收政策需要调整以更适应经济结构变化和经济发展状况；如果弹性系数大于1过多，说明税收参与分配新增国民财富比例过高，通过乘数作用会对经济社会发展造成不必要伤害，需要调整税收政策。

二是一次性税收。这是一个没有丝毫科学根据的概念。在许多的经济税收分析预测中，有许多使用“一次性税收”的说法，其往往所指，无外乎稽查查补收入和房开建安税收两种情况。房开建安税收，可归由固定资产投资带来的税收变化进行分析。当前我国的经济发展方式，社会固定资产投