美英会计模式的比较

成都理工大学商学院

考查论文

专业会计学

课程名称国际会计

论文题目美英会计模式的比较

姓名韩金辰

学号 200903030208 任课老师李老师

美英会计模式的比较

一、美国会计模式的主要特征综述

美国证券市场极为发达，保护证券（股票和债券）投资者的利益是美国会计理论与实务的出发点和总目标，而公认会计准则的制定，也以维护这些投资人的利益为前提。

1.会计的基本理论

(1)理论上未将稳健主义确定为会计原则

一个值得注意的特点是FASB概念公告的会计确认和计量原则中，没有确立稳健原则，也没有将稳健性作为会计信息的基本特征和第二层次特征。这表明FASB对此持中立态度，它认为：①稳健主义是财务报告时应持的态度，而并不是会计确认和计量的原则。②一方面它认为稳健主义有其地位，另一方面又与其他一些重要的特征相矛盾，因而“应用这一惯例时要谨慎从事”；一方面强调一贯少报利润会自讨苦吃，另一方面又认为非审慎地编制的报告并不会比稳健好。③稳健主义是一项惯例，而不是一项基本原则，这两者是有区别的。惯例没有强制性，而原则却是不可违背的。

（2）不强求会计术语用词的统一

美国的公认会计原则对会计实务进行的是原则性规范，各公司的具体会计处理有一定的灵活性，FASB并未制定统一的会计科目表和会计表格式，因此，各企业之间的会计名词术语和报表格式有着一定的差异。

2.主要会计方法

美国的会计管理反映了对历史成本计量基础以及实现原则等传统观念的遵循。

（1）固定资产

固定资产在清理前，其账面价值几乎从未在重估或价格变动的基础上有所增减，但出于稳健考虑，根SFAS第121号《长期资产减值和长期资产清理会计》，可将价值降低到公允市价。

（2）存货

存货一般按照成本与市价孰低规则计价，其中成本可以选择先进先出法、后进后出法、加权平均法计算，但后进先出法运用得最为普遍。而市价值的计价则是重置成本，其上限为可变现净值，下限为可变现净值减合理的利润。

（3）研究开发费用

研发费用的会计处理在美国采用的是稳健的做法，即全部支出都必须在当期予以注销。这样做的原因是因为研究开发涉及太多不确定的因素，一项支出与未来利益之间的因果联系难

以确定。

（4）租赁业务

美国对租赁业务的会计计量强调的是“实质重于形式”。当与租赁资产所有权相联系的风险和报酬已转移给承租人时，该项租赁应确认为资产的购置（融资租赁）。

（5）所得税会计

由于会计处理规则和税法计算口径不一，存在永久性差别和时间性差异。

（6）投资

（7）商誉

商誉确认为一项资产，但规定商誉不必进行摊销，而且每年必须在报告单元层次上进行减损测试，在特殊情况下，要求进行基准评估。

3.报告体系

美国的财务报告是阳光下的报告，上市公司所要求的会计披露是世界上最严格的，这是保护投资者和稳定资本市场的必然要求。公司要向社会筹集、发行股票、债券，则财务报表一定要向社会公布，因此必然经过审计。一家美国大型公司典型的年度财务报告包括：（1）管理部门报告；（2）独立审计师报告；（3）主要财务报表（收益表、资产负债表、现金流量表和股东权益变动表）；（4）管理部门对企业财务状况和经营成果的讨论和分析；（5）财务报表的注释；（6）五年或十年选择财务数据的比较；（7）有选择的季度财务资料。

4.合并会计实务

美国是提倡企业编制合并报表的先锋，基于对投资者决策信息的需求，全面反映企业财务状况和经营成果的合并报表成为普遍要求，且不要求提供母公司单独的财务报表。然而，对于债权人而言，各公司独立的财务报表显然优于合并财务报表，从中也不难领略美国会计面向投资者的良苦用心。会计原则委员会第16号意见书《企业合并》允许企业采用两种会计方法：购买法和权益集合法。大多数企业采用购买法进行合并，也有相当一部分（约1/5）企业合并在满足权威性文献所规定的条件下，按照权益集合法进行会计处理。1999年，FASB宣布要取消权益集合法，SEC也支持这种立场。

二、英国会计的主要特征综述

1.以“真实与公允”（True and fair）原则为会计行为规范的核心原则

无论是公司法或会计原则的执行，都不允许背离这一原则，不仅如此，这一原则已超出国界而被欧共体和某些英联邦国家所接受而成为本国的重要会计规范。但是，值得注意的是“真

实与公允”的原则并没有明确的界定和内容，而要靠会计人员的理解和判断。这固然有利于应付错综复杂的实际情况，但也难免带来不确定因素，造成实务处理中一些认识和判断上的分歧。

2.英国会计准则的权威性及其有限

国家并未授权任何会计职业团体来制定会计准则，而是广大会计职业界成员从其利益和需要出发，在法律框架内制定标准和会计实务说明，它虽然在客观上对公司法的有关规定起到补充作用，但法律本身并无这种规定。

3.英国会计职业团体对国际会计准则十分重视

只要与英国或爱尔兰法律不相抵触的国际会计准则，他们在制定会计准则时都予以借鉴，因此，国际会计准则的有些内容，尤其是英国公司法中未曾涉及的一些内容，都被引入英国的标准会计实务说明中。

4.关于会计报表

公司法和标准会计实务说明都要求编制资产负债表、损益表和合并报表。但标准会计实务还要求除小型公司外，都要编制财务状况变动表，以反映营运资本的增减变动，并对现金及短期投资增减变动的结果作为营运资本的组成部分在表的底部单独反映。

5.英国会计实务中，有一些引人注意的方面：

①存货计价。既可按成本，亦可按成本与可变现价孰低方法，也可按企业认为正当的方法，但不采用后进先出法（LIFO），此法在美国则比较流行。②短期投资性质的有价证券。既可按成本方法、亦可按成本与可变现价孰低的方法计价。②固定资产成本在有效期间摊销，但对投资性财产例外，这一点不同于其它国家。④研究与开发费用。分成基础研究、应用研究及开发研究三种类型。其中，前两种类型的费用，均在发生的当期列做费用。后一种类型的费用，一般也可作为当期费用列支。但是，若该类费用的发生符合下列条件时，便应递延处理，分期摊销：a.此类费用的发生属于专门的课题研究项目，其费用能够单独分开小，该项研究在技术上及商业上有取得成功的把握，能够以将来的收入抵偿其研究费用；c公司有足够的财力保证该项课题的完成。⑥商誉。鼓励采用一次注销的方法，注销额冲减有关的准备帐户。但也不禁止采用其他方法，如按有效经济年限进行摊销、分期转入损益的做法，以照顾某些公司在特定条件下的需要。

三、英美会计模式的比较

会计为整个企业的经济运行提供信息，是企业的大脑。不同的传统、经济、政治、社会、文化及法律等环境因素对会计发展有不同程度的影响。通过不同国家、地区有关会计的立法、