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非居民企业税收政策

一、非居民企业及其税收处理概述

1、在中国境内设立机构、场所的企业

主要是外国企业在中国境内的分公司或常驻代表机构，承包工程作业和提供劳务的企业（所得税法第三条第二款）

2、在我国境内未设机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业

主要是股息、红利等权益性投资所得，利息所得，租金所得，特许权使用费所得,转让财产所得，和其他所得。（所得税法第三条第三款）

非居民企业在中国境内设立的机构、场所类型

（一）管理机构、营业机构、办事机构；

（二）工厂、农场、开采自然资源的场所；

（三）提供劳务的场所；

（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；

（五）其他从事生产经营活动的机构、场所。

非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。

（四）税收优惠

1、免税收入

（1）国债利息收入：国务院财政部门发行的国债；

（2）有机构场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构场所有实际联系的股息、红利等权益性收益：不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

2、减税：无机构场所的减按10%的税率征收；非居民企业不享受小型微利企业待遇。

3、免征所得税：

（1）外国政府向中国政府贷款的利息；

（2）国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款的利息所得：国际货币基金组织、世界银行、亚洲开发银行、国际开发协会、国际农业发展经济组织、欧洲投资银行等。

（3）经国务院批准的其他所得。

4、税收协定待遇

二、非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法简介

（一）源泉扣缴的对象

源泉扣缴的对象仅适用于法第三条第三款。

（二）源泉扣缴的所得类型

(1)股息、红利等权益性投资收益；

08年之后股息不再免税

(2)利息所得；

(3)租金所得；

非居民企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。

但租金所得须具体情况具体对待

(4)特许权使用费所得；非居民企业向我国境内企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。

(5)转让财产所得；转让财产所得是指非居民企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入减除财产净值后的余额。

(6)其他所得。

（三）源泉扣缴的扣缴义务人

实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。支付人是指依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人。因此，上例中的扣缴义务人应该是广州某一企业。如要取得对外支付税务证明，应该向支付人所在地税务机关申请，也就是广州的主管税务机关。

（四）来源于中国境内所得的确定原则（条例7条）

1、股息、红利等权益性所得：分配企业所在地；

2、利息、租金、特许权使用费：负担、支付单位所在地或个人的住所地；

3、转让财产所得：不动产所在地、转让动产单位所在地、权益性投资资产的被投资企业所在地。

4、劳务所得：劳务发生地。

（五）所得实现的确定原则

1、股息、红利等权益性投资所得：被投资方作出分配决定的日期；

2、利息所得：合同约定的应付利息的日期；

3、租金所得：合同约定的应付租金的日期；

4、特许权使用费所得：合同约定的应付特许权使用费的日期。

（六）扣缴义务人怎样履行扣缴义务

1.登记。扣缴义务人与非居民企业首次签订股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得和其他所得等有关的业务合同或协议（以下简称合同）的，扣缴义务人应当自合同签订之日起30日内，向其主管税务机关申报办理扣缴税款登记。

2.备案。扣缴义务人每次与非居民企业签订有关的业务合同时，应当自签订合同（包括修改、补充、延期合同）之日起30日内，向其主管税务机关报送《扣缴企业所得税合同备案登记表》、合同复印件及相关资料。文本为外文的应同时附送中文译本。

3.扣缴。扣缴义务人在每次向非居民企业支付或者到期应支付上述所得时，应从支付或者到期应支付的款项中扣缴企业所得税。

4.缴库。扣缴义务人每次代扣代缴税款时，应当向其主管税务机关报送《中华人民共和国扣缴企业所得税报告表》及相关资料，并自代扣之日起7日内缴入国库。

扣缴义务人应当设立代扣代缴税款账簿和合同资料档案，准确记录企业所得税的扣缴情况，并接受税务机关的检查。

（七）扣缴企业所得税应纳税额的计算

扣缴企业所得税应纳税额=应纳税所得额×实际征收率

应纳税所得额是指依照企业所得税法规定计算的下列应纳税所得额：

1、股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，不得扣除税法规定之外的税费支出。

2、转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。

3、其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。

实际征收率是指企业所得税法及其实施条例等相关法律法规规定的税率，或者税收协定规定的限制税率。

问：在股权转让中，“财产净值”如何确认？此外，对于股权转让，股权的转让收入是否应排除留存收益等项目，根据新税法第十九条和条例第七十四条的规定，财产净值似乎不包括股东的留存收益。如果这样，可能对此部分收益导致双重征税。国税发[1997]71号中的规定，即股权转让收入额应排除留存收益，现在是否仍能适用？

答：股权转让中的财产净值确认问题，国税发「1997」71号文件已经作废。股权转让涉及企业重组的情形，在税务处理上关键看适用一般性税务处理规定，还是特殊性税务处理规定，具体可见财税「2009」59号文件。

（八）汇率换算

申报扣缴当日国家公布的汇率中间价

（九）包税处理（同时适用于无机构场所和有机构场所）

将不含税收入换算成含税收入。

计算企业所得税时以含税所得为依据，企业会计核算时应以非居民企业出具的合法的凭证上记载的金额为准。

（十）股权转让交易双方均为非居民企业且在境外交易的纳税义务履行

1、股权转让交易双方为非居民企业且在境外交易的，由取得所得的非居民企业自行或委托代理人向被转让股权的境内企业所在地主管税务机关申报纳税。

2、被转让股权的境内企业在依法变更税务登记时，应将股权转让合同复印件报送主管税务机关,并协助税务机关向非居民企业征缴税款。

三、非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法简介

（一）非居民企业承包工程作业和提供劳务的范围

1、非居民承包工程作业，是指在中国境内承包建筑、安装、装配、修缮、装饰、勘探及其他工程作业。

2、非居民企业提供劳务是指在中国境内从事加工、修理修配、交通运输、仓储租赁、咨询经纪、设计、文化体育、技术服务、教育培训、旅游、娱乐及其他劳务活动。

问：向境外支付代垫的委派员工工资是否补判定为来华提供劳务？委派员工工资已向中国税务机关缴纳个人所得税。

答：非居民企业派雇员来华提供劳务，构成企业所得税法规定的机构场所，对于该机构场所取得的所得应按税法规定缴纳企业所得税；同时，雇员取得的来源于中国境内的工资薪金应按个