增值税税收筹划教学讲义

（二）兼营行为和混合销售 行为方式筹划
合作协议附件所载的销售结算表，列明 产品的价格由材料费、加工费和租赁费 构成
双方还签订了备忘录如下： A公司代替B公司向客户收取全部货款 A公司扣除B公司应支付的租赁费、工时 费和零部件成本的总额后，差额在交车 后一月内支付给B公司
（二）兼营行为和混合销售 行为方式筹划
A. 税种不同-征税对象不同 B. 相同税种税率不同 C. 税收负担不同 D. 税收风险不同
（二）兼营行为和混合销售 行为方式筹划
2. 税收比较
A. 增值税兼营行为，分别核算， 税收负担低
B. 兼营营业税或混合销售行为， 要比较税收负担
（二）兼营行为和混合销售 行为方式筹划
3. 相关因素比较 A. 经营项目 B. 企业分立成本 C. 发票需求 D.税收风险
要求有关，而且因此会影响纳税人是否 可以承揽此项业务 “税收筹划”会受非税收因素影响，甚 至非经济因素影响
（三）税基筹划—减小计税依据
1. 税收政策
A. 正常情况 价格+价外费用
B. 特殊情况 折扣折让，以旧换新，还本销售等
2. 税负比较—减小税基必然降低税负
（三）税基筹划—减小计税依据
3. 相关因素分析
（一）纳税人身份选择
B. 小规模纳税人 工业企业 商业企业
（一）纳税人身份选择
3. 相关因素比较
A. 专用发票对市场的影响 B. 企业组织变化的成本 C. 税务机关管理
4 . 案例
（一）纳税人身份选择
某商业企业下设两个一级核算的商场， 年应纳增值税销售额为300万元，（不含 税）年购进可扣除的项目金额为150万元 （不含税）现进、销项税率均为17%。
问题： 不是出售电表的混合销售行为，而是安
装电表的混合销售行为 不应该缴纳增值税而应该缴纳营业税 税收负担比较： 20万/1.04*4%=7692 20万*3%=6000
（二）兼营行为和混合销售 行为方式筹划
为什么选择税收负担比较高税种？
结论： 这也是一种“税收筹划”，可能和客户
第二章 增值税筹划
一、基本税收制度
1. 纳税人
A. 从事货物销售，提供应税劳务，进口 货物的单位和个人 B. 承包和承租的单位和个人 C. 境内没有机构的找扣缴人本税收制度
2. 征税对象
A. 混合行为 B. 兼营行为
3. 税率
A. 17% B. 13% C. 0
（一）纳税人身份选择
细节问题 对原顾客群体的调查，确认纳税人身份 转变后的影响 企业改组的成本及方式 税收管理方式变化的影响 企业未来发展的制约
（一）纳税人身份选择
小规模纳税人转变为一般纳税人 税负的比较 转变的基本条件 转变的基本方法
（二）兼营行为和混合销售 行为方式筹划
1. 税收待遇区别
（二）兼营行为和混合销售 行为方式筹划
结论： A、B两公司的避税方案是失败的。 A、B两公司因此承担更多的税收负担 A、B公司直接签订场地租赁合同，A公司
不代收货款，也许会避免此类问题 企业可能另有苦衷，需要进一步调查分
析
（二）兼营行为和混合销售 行为方式筹划
某建安公司是从事电器安装的公司，年 安装费在100万元以上。2002年3月该公 司下设了非独立核算的安装材料销售门 市部，每年均有独立的建材销售收入3— —5万元。纳税申报是安装费缴纳营业税， 建材销售收入缴纳增值税（4%）。2003 年4月与电业局签订安装电表的合同一份， 安装电表500只。根据合同，
4. 案例
（二）兼营行为和混合销售 行为方式筹划
青岛A股份有限公司（主营客车制修），没有 客车的生产销售权，而上级公司要大量更换车 辆。公司决定利用现有的场地和设备通过合作 方式与上海B客车厂合作生产销售公交客车。 就此，双方签订了协议。
根据协议A公司提供生产资源，并按生产批次 向B公司收租赁费、工时费、零件成本费
A. 经营项目限制 B. 企业现有客户群体的要求 C. 企业现有经营状况限制 D. 财务核算模式限制
4. 基本思路
不同税种比较，减少增值税税基 利用政策减少税基（同一税种）
（三）税基筹划—减小计税依据
某商场年终于推出让利促销活动，有三 种方式可供选择
第一，8折销售商品（不含税） 第二，买100元送20元商品 第三，买100元返回20元现金
A、B两公司的自行纳税选择 A公司按收回的租赁费缴纳营业税 B公司按收回的价差缴纳增值税
（二）兼营行为和混合销售 行为方式筹划
问题分析： 全部价款均为客车销售款，租赁费构成价 格的组成部分，并且A公司是按单位产品 的销售价格中的一定比例加收租赁费， 按税法的规定，这部分租赁费应为价外 费用，缴纳增值税。 纳税人违反工商管理、税务管理规定
（二）兼营行为和混合销售 行为方式筹划
电表与辅助材料成本14万元，由该公司 提供。电业局按每只表400元的价格支付 材料费用和安装费。该合同2003年6月全 部履行完毕。
（二）兼营行为和混合销售 行为方式筹划
纳税人自行税收安排： 确定安装电表的行为是销售电表的混合
销售行为，缴纳增值税
（二）兼营行为和混合销售 行为方式筹划
一、基本税收制度
4. 纳税环节 5. 纳税时间 6. 纳税地点 7. 税收减免
小规模纳税人应纳税额=销售收入×征收率 一般纳税人应纳税额=小规模纳税人应纳税额时 销项收入×增值率×17%(13%)=销售收入×3%
增值率=3%÷17%（13%） 此时的增值率也称为税负平衡点上的增值率 单纯从税收负担看，纳税人增值率低于税负 平衡点是，一般纳税人税收负担低于小规模纳 税人，反之，一般纳税人税收负担高。
要求：请分析企业的税收负担
提出企业税收筹划的基本建议
完善实施税收筹划的细节
（一）纳税人身份选择
案例分析思路 研究税法规定 比较税收负担 一般纳税人 300*17%-150*17%=25.5 小规模纳税人 300*3%=9
（一）纳税人身份选择
设想方案 分解为两个一级核算的商场分别独立
核算，但其中至少有一个是小规模纳税 人，或者两个都是小规模纳税人
（三）税基筹划—减小计税依据
税基不同，税收负担不同 第一种形式 增值税 2.9元 第二种形式 增值税 6.97元 第三种形式 增值税 5.8元