第十四章 业绩评价

第十四章业绩评价

从考试来说，近几年分数较少，一般不超过5分。从题型来看本章的题型主要是客观题，有时也有可能出小的计算题，计算题的考点主要在责任中心的考核指标上。

本章从内容上看与2004年相比的变化主要是删除了现金回收率和剩余现金流量这两个计算指标。

第一节成本中心的业绩评价

一、成本中心的定义、类型和考核指标

（一）定义

一个责任中心，如果不形成或者不考核其收入，而着重考核其所发生的成本和费用，这类中心称为成本中心。

（二）成本中心的类型：

成本中心有标准成本中心和费用中心两种类型:

1.标准成本中心，必须是所生产的产品稳定而明确，并且已经知道单位产品所需要的投入量的责任中心。通常典型代表是制造业工厂、车间、工段、班组等。实际上任何一种重复性的活动都可以建立标准成本中心，只要这种活动能够计量出产出的实际数量，并且能够说明投入与产出之间可望达到的函数关系。因此各行业都可建立标准成本中心。

成为一个标准的成本中心应具备的条件：

重复的活动、产出物可以用货币计量和投入、产出有必然的联系。

2.费用中心，适用于那些产出物不能用财务指标来衡量，或者投入和产出之间没有密切关系的单位。

（三）成本中心的考核指标

1.标准成本中心的考核指标，是既定产品质量和数量条件下的标准成本。标准成本中心不对生产能力的利用程度负责，而只对既定产量的投入量承担责任。

2.费用中心的考核:通常使用费用预算来评价费用中心的成本控制业绩。在考核预算完成情况时，要利用有经验的专业人员对该费用中心的工作质量和服务水平作出有根据的判断，才能对费用中心的控制业绩作出客观评价。

二、责任成本及其计算

（一）责任成本的定义

责任成本是以具体的责任单位（部门、单位或个人）为对象，以其承担的责任为范围所归集的成本，也就是特定责任中心的全部可控成本。

可控成本是指在特定时期、特定责任中心能够直接控制其发生的成本。

1.从整个企业的空间范围和很长的时间范围来观察，所有成本都是人的某种决策或行为的结果，都是可控的。但是，对于特定的人或时间来说，则有些是可控的，有些是不可控的。

2.可控成本与直接成本、变动成本是不同的概念。

直接成本和间接成本的划分依据，是成本的可追溯性。

变动成本和固定成本的划分依据，是成本依产量的变动性。

3.确定可控成本的三条原则

第一：假如某责任中心通过自己的行动能有效地影响一项成本的数额，那么该中心就要对这项成本负责。

第二：假如某责任中心有权决定是否使用某种资产或劳务，它就应对这些资产或劳务的成本

负责。

第三：某管理人员虽然不直接决定某项成本，但是上级要求他参与有关事项，从而对该项成本的支出施加了重要影响，则他对该成本也要承担责任。

（二）责任成本计算的特点

第一：核算目的不同，计算责任成本是为了评价成本控制的业绩。

第二：成本计算对象不同，责任成本以责任中心为成本计算对象。

第三：成本的范围不同，责任成本计算的范围是各责任中心的可控成本。

第四：共同费用在成本对象间分摊的原则不同。责任成本法按可控原则把成本归属于不同的责任中心，谁能控制谁负责，不仅可控的变动间接费要分配给责任中心，可控的固定间接费也要分配给责任中心。

三、制造费用归属和分摊方法

将发生的直接材料和直接人工费用归属于不同的责任中心通常比较容易，而制造费用的归属则比较困难。一般依次按下述五个步骤来处理：

第一：直接计入责任中心。指可以直接判别责任归属的费用项目，直接列入应负责的成本中心。

第二：按责任基础分配。对不能直接归属于个别责任中心的费用，优先采用责任基础分配。

第三：按受益基础分配。有些费用不是专门属于某个责任中心的，也不宜以责任基础分配，但与各中心的受益多少有关，可按受益基础分配。

第四：归入某一个特定的责任中心。有些费用既不能用责任基础分配，也不能按受益基础分配，则考虑有无可能将其归属于一个特定的责任中心。

第五：不能归属于任何责任中心的固定成本，不进行分摊，可暂时不加控制，作为不可控费用。

第二节利润中心的业绩评价

一、利润中心的定义、类型和考核指标

（一）定义：

一个责任中心，如果能同时控制生产和销售，既要对成本负责又要对收入负责，但没有责任或没有权力决定该中心资产投资的水平，因而可以根据其利润的多少来评价该中心的业绩，那么，该中心称之为利润中心。

（二）类型：

利润中心有两种类型。一种是自然的利润中心，它直接向企业外部出售产品，在市场上进行购销业务。例如，某些公司采用事业部制，每个事业部均有销售、生产、采购的职能，有很大的独立性，这些事业部就是自然的利润中心。另一种是人为的利润中心，它主要在企业内部按照内部转移价格出售产品。

从根本目的上看，利润中心是指管理人员有权对其供货的来源和市场的选择进行决策的单位。

（三）利润中心的考核：

对于利润中心进行考核的指标主要是利润。但是，也应当看到，任何一个单独的业绩衡量指标都不能够反映出某个组织单位的所有经济效果，利润指标也是如此。因此，尽管利润指标具有综合性，利润计算具有强制性和较好的规范化程度，仍然需要一些非货币的衡量方法作为补充，包括生产率、市场地位、产品质量、职工态度、社会责任、短期目标和长期目标的平衡等。

在评价利润中心业绩时，我们至少有4种选择：边际贡献、可控边际贡献、部门边际贡献和

部门税前利润。这是一个多层次的部门利润。

①边际贡献= 销售收入－变动成本总额

②可控边际贡献＝边际贡献－可控固定成本

③部门边际贡献＝可控边际贡献－不可控固定成本

④部门税前利润＝部门边际贡献－公司管理费用

以边际贡献作为利润中心的业绩评价依据不够全面；以可控边际贡献作为业绩评价依据可能是最好的，它反映了部门经理在其权限控制范围内有效使用资源的能力；以部门边际贡献作为业绩评价依据，可能更适合评价该部门对企业利润和管理费用的贡献，而不适合于部门经理的评价；以税前部门利润作为业绩评价依据，通常是不合适的。

可控边际贡献是最好的衡量部门经理业绩的指标，而部门边际贡献是最好的衡量部门业绩的指标。

【例题1】最适合作为企业内部利润中心业绩评价指标的是（）。（2000年,1分）

A.部门营业收入

B.部门成本

C.部门边际贡献

D.部门税前利润

答案：C

【例题2】作为利润中心的业绩考核指标，“可控边际贡献”的计算公式是（）。（20

02年,1分）

A.部门营业收入－已销商品变动成本

B.部门营业收入－已销商品变动成本-变动销售费用

C.部门营业收入－已销商品变动成本-变动销售费用-可控固定成本

D.部门营业收入－已销商品变动成本-可控固定成本

答案：C

解析：选项A是制造边际贡献，选项B是产品边际贡献，选项D不全面，变动的销售费用也属于变动成本，所以只有C是正确的。

二、内部转移价格

（一）制定转移价格的目的

目的有两个：一个是防止成本转移带来的部门间责任转嫁，使每个利润中心都能作为单独的组织单位进行业绩评价；另一个是作为一种价格引导下级部门采取明智的决策，生产部门据此确定提供产品的数量，购买部门据此确定所需要的产品数量。

（二）内部转移价格的种类及特点

种类确定方法应注意问题

市场价格在中间产品存在完全竞争市场的情况下，市场价格减去对外的销售费用，是理想的转移价格。由于以市场价格为基础的转移价格，通常会低于市场价格，这个折扣反映与外销有关的销售费，以及交货、保修等成本，因此，可以鼓励中间产品的内部转移。

以市场为基础的协商价格如果中间产品存在非完全竞争的外部市场，可以采用协商的办法确定转移价格，即双方部门经理就转移中间产品的数量、质量、时间和价格进行协商并设法取得一致意见。成功的协商转移价格依赖于下列条件：首先，要有一个某种形式的外部市场，两个部门经理可以自由地选择接受或是拒绝某一价格。其次，在谈判者之间共同分享所有的信息资源。再有，最高管理阶层的必要干预。

变动成本加固定费转移价格这种方法要求中间产品的转移用单位变动成本来定价，与此同时，还应向购买部门收取固定费，作为长期以低价获得中间产品的一种补偿。在这种情况下，市场