税源专业化管理模式选择

税源专业化管理模式选择

随着我国市场经济的迅猛发展和国际经济全球化进程加快，多元化的经济结构逐渐增进，税收管理的对象数量急剧增加，税源差异性在进一步扩大，这些都对税源管理提出了新的挑战，税源管理进入了前所未有的需要寻求突破的新阶段，税源专业化管理成为适应当前税收环境的优先选项，而税源专业化管理模式优化选择又是税源管理创新的优先课题。

一、税源专业化管理理论动力分析

（一）税收性质禀赋的源动力

税收禀赋是政治制度期许的资金需要，即税收法律框架下的政府财政收入的聚集。税源是税收之本，税源的管理只能在平滑的社会运行中得到广泛认同才能有效实施，同时，必须与微观主体的行为事实契合，而以税源专业化路径正满足税收禀赋的需求。另，在市场经济体制下，税务管理主体对平等权利的诉求和维权意识的觉醒，使税源专业化成为降低管理成本、增进政治资源，从而实现有效管理的前提条件。

（二）经济发展趋势的外推力

不同阶段的税源管理方式都必须与当前经济发展形态相适应，秉承着时代的特征。中国已成为世界第二大经济体，巨大的市场受到全球各类微观主体的青睐，中国的市场逐步国际化、开放化，市场的参与者多元化、跨区化、连锁化，这些都挑战现有的税源管理秩序，当前的税源管理模式已然不能与现实的国内、国际经济环境匹配。只有

选择税源专业化管理才能高效感知各类微观主体税源的脉动，才能融入国际税收协调发展图景。

（三）税收有限资源的内需力

中国税源管理模式一直围绕税收管理员与纳税人直接对应的路径演进，税收资源配置也立足于该模式艰难地适应。随着政府职能的转变和效率的追求，行政资源包括物质与人力资源追加的空间在压缩，有限的税收资源在旧有的税源管理模式下逐渐捉襟见肘。而管理对象、管理的社会环境的变化，又需要税收资源的不断扩充，周而复始形成税源管理质量和效率的瓶颈，倒逼机制促使税源管理模式的蜕变和创新，新的公共管理学兴起为创新提供理论视野，以精细化、科学化分工为主要特征的专业化管理必将挣脱有限的税收资源约束。

（四）管理理念发展的思想力

新公共管理学、柔性的执法理念给税源管理带来新的理念和研究视角，为税源专业化管理提供理论依据和实践借鉴，其理论的特征借鉴意义在于：以纳税人为导向，奉行纳税人主体权益维护的觉醒，改变税务机关与纳税人的传统关系，重新定位其各自职能关系——该关系可类比“企业管理、管理人员”与“顾客”的关系；重视效率的追求，更加重视税收活动的产出和结果、效率和质量；注重绩效的测定和评估，主张放松严格的行政规制，而实行严明的绩效目标控制。

二、税源专业化管理目标相机抉择

税源专业化管理理论的准备是税源管理创新的思想动力，而目标的选择才是前进的方向。在实践税源专业化管理过程中，诸多目标的

正确相机抉择保障其向科学前进的方向演进。在此引入形式目标和评价目标，形式目标要求税收复杂的事项趋向可操作性，评价目标则要求形式目标应达到创新的预期效果。

（一）形式目标

1、专业化要使复杂税收事项简单化。税源管理既属于行政管理范畴，又属于经济管理行为，有的涉及国际经济法律，如何将复杂税收事项简单化是税源管理的首选目标。复杂税收事项简单化适应人类了解探索知识的规律，有利于单个行为人信息和知识的增进，易于管理者操作、快速感知，进而将众多管理者感知整合转换形成完整的税源管理成果。

2、专业化要使税收工作过程流程化。税收工作过程流程化是将简单化的税务事项按照业务内容、环节、职责、风险等连接而成的工作流，即将复杂税收事项的分解为若干节点，若干节点的顺畅完成形成税源管理成果。税收工作过程流程化便于内部质量控制、职责明晰归责、执法风险化解。

3、专业化要使同类税收业务批量化。同类税收业务批量化处理产生规模化效益，即批量化的税收业务处理培养税收业务熟练的业务能手，快速感知业务内涵和改进的方向，提高整体税源管理工作效率。

（二）评价目标

1、专业化要使资源比较优势最大化。以精细化、科学化分工为主要特征的税源专业化管理解决有限税收资源瓶颈是其创新的预期，资源比较优势最大化是评价税源管理模式创新的目标和现实的需要，

在税源专业化管理过程中，序时评价该目标，改进、完善管理内容和形式。

2、专业化要使税收业务风险最低化。以风险为导向是税源专业化管理的主要内容，税收业务风险包括纳税风险、行政风险，要通过税源管理节点的设置、人员配置等降低纳税人的纳税风险，同时，通过节点控制以化解税收执法风险，以达税收业务风险最低化，而这是保护广大税务干部和维护纳税人权益的双赢选择和优选评价目标。

3、专业化要使税收工作效率最高化。效率是税收基本原则之一，税收工作效率最高化是税源专业化管理的至高要求之一，税源专业化管理分工是管理艺术和技巧，关系税收工作效率高低，关系改革创新的成败。评价税收工作效率重点在分工的设计和运行监控，税源专业化管理只有使税收工作效率最高化才达到改革创新的预期目标。

四、税源专业化管理模式优化选择

税源专业化管理模式因地制宜选择，要根据地域经济发展、人力资源结构、税源特征等优化选择。在当前的税收环境下，选择何种类型模式的原则应为：以税源规模一级分类为基础，以行业次级分类为重点，以信息化为支撑，以风险管理为导向，设置专业机构，重构业务流程，科学分工协作，整合人力资源，强化纳税服务，提高税收管理效能，促进税收遵从。

（一）重点税源精细化管理，突出技术性，强化日常监控

1、税源分类。重点税源根据税源的规模和结构确定，并参考地域性差异和人力资源状况。一般情况下，分为单个税源规模和行业税

源规模，单个税源规模即单个纳税人对地区税收贡献度大，将这类纳税人集中管理，并配备优质的税收资源，以抓住工作的中心，提高税收征管的效率。单个税源规模的纳税人数量应“少而精”，充分考虑纳税人的税收集中度，可将纳税人数量（不含个体纳税人）的5%、税收贡献度40%的重点纳税人进行集中管理。行业税源规模即某行业对地区税收贡献度大，将重点行业实行集中管理，不但有利于税源的重点管理，也有利于探索行业税收管理经验，规范整个行业的税收遵从行为。行业税源规模同样应考虑行业的税收集中度，可将税收贡献度20%的某个行业重点纳税人进行集中管理。

2、机构设置。重点税源管理机构可分为单个税源规模专业局和行业税源规模专业局。在地域上，应只设一个单个税源规模专业局，侧重设立一至二个行业税源专业局。在机构的职能上，选择“单一功能型”即“审计型”，主要负责重点税源的税收风险管理和税收审计，将一般性的税收业务由纳税服务专业局处理。

3、专业分工。重点税源专业局侧重重点税源的信息采集，其是税收管理之源，设立信息采集专业人员，深入企业了解其生产经营状况、发展趋势、生产经营流程、风险控制环节等；其次个性分析，在信息充分掌握的基础上进行风险分析；最后是税收趋势研判，重点税源发展态势影响税收整体的趋势变化，这是强调重点税源管理的现实基础，更是税收决策者决策依据。

4、资源配置。重点税源在税收管理中的地位，决定着税收资源配置，因此，税收的资源应向其倾斜，特别是人力资源的高配，应将