审计风险的特征、要素与模型

目录

摘要 (2)

关键词 (2)

1.审计风险的概述 (3)

2．审计风险的特征 (3)

2.1审计风险存在的客观性 (3)

2.2审计风险的潜在性 (4)

2.3审计风险损失的严重性 (4)

2.4审计风险形成全过程的多因素性 (4)

2.5审计风险的可控性 (5)

2.6审计风险的偶然性 (5)

3．审计风险要素及其审计风险模型 (5)

3.1固有风险 (5)

3.1.1固有风险的特点 (5)

3.1.2固有风险意义 (6)

3.1.3固有风险的分析 (6)

3.2控制风险 (7)

3.2.1控制风险的特点 (7)

3.2.2控制风险的分析 (7)

3.3检查风险 (8)

3.3.1检查风险的特点 (8)

3.3.2检查风险的分析 (8)

3.4审计风险模型 (8)

4.审计风险的控制 (9)

4.1提高审计人员的素质 (9)

4.2加强内部控制测试 (9)

4.3完善审计相关的法律法规，建立健全的审计质量控制制度 (9)

4.4引入风险导向审计模式，做好事前审计评估 (10)

4.5慎重选择审计业务，科学制定审计方案 (10)

4.6强化风险意识 (11)

参考文献 (11)

致谢信 (13)

摘要：审计风险理论是审计理论的重要组成部分，是审计研究中的一个热门话题，它制约着审计质量，影响审计实务的发展。近年来，国内外一系列上市公司的造假丑闻和审计失败的案例接连发生，更加紧了对此问题研究的迫切性。如何降低审计风险，怎样防范审计风险，正在成为审计理论和审计实践面临的主要课题。本文从审计风险的概念出发，系统分析审计风险的特征、产生原因以及审计风险要素，并提出相应的措施，以改进对审计风险的控制，以便提高审计信息质量。

关键词：审计风险风险要素审计风险控制

浅议审计风险及其控制

1.审计风险的概述

对审计风险的理解，国内外有许多学者作了积极的探索，并最终使审计风险模型被会计师职业界广泛认可, 并成为审计过程的核心内容。尽管审计风险模型已达成共识, 但对审计风险的理解是什么不同的人站在不同的角度，结论也并非完全一致，国内外审计准则、审计学者等对审计风险有着不同的理解。

美国CPA协会的《审计准则说明书第47号》（SAS47）指出：“审计风险是审计师无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险。”它加入了“无意地”一词，这就意味着它把审计师有意发表错误意见的情况排除在审计风险之外。

国际审计准则第6号（ISA6）《风险评估和内部控制》指出：“审计风险是指审计师对含有重要错误的财务报表表示不恰当审计意见的风险。”它没有提及有意和无意的问题，也就意味着有意地和无意地发表错误审计意见可能性均涵盖在审计风险的定义范围内。

我国《独立审计具体准则第9号—内部控制与审计风险》将审计风险定义为“审计风险是指，会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。”这个定义与国际审计准则的提法一样，但在错报和漏报概念之前冠以“重大”一词，又与美国审计准则的提法相似。虽然界定范围有所不同, 但都有一个共同的特点，认为审计风险是指财务报表没有公允的揭示而审计人员认为已公允揭示的风险。

2．审计风险的特征

2.1审计风险存在的客观性

审计风险是客观存在的，是不以人的意志为转移的。人类只能通过各种手段降低审计风险及其可能的损失，而不能完全消除它。它的这一特征是由审计工作的判断性质决定的。只要有判断，就有判断正确和错误以及判断被接受和拒绝的

问题，就有风险。现代审计的一个显著特征就是采用抽样审计的方法，审计人员不论采用统计抽样还是判断抽样，其根据样本审查结果推断总体时，总会产生一定程度的误差，这种误差只能控制，但一般难以消除。因此，审计人员要承担一定程度的作出错误审计结论的风险。即便是详细审计，由于经济业务的复杂性，审计人员的执业水平等因素，仍存在审计意见与客观实际不一致的情况。因此，审计风险总是存在于审计活动过程中，研究审计风险，人们只能认识和控制审计风险，降低风险发生的频率和减少损失的程度，不可能完全消除审计风险。

2.2审计风险的潜在性

潜在性特征即它只是一种可能性，潜在地存在于审计工作中。审计风险由潜在的可能转化为现实的损失需要一定的条件。如果审计人员在审计过程中判断失误而没有被追究责任，审计报告的使用人没有因此遭受损失，即使审计人员的行为偏离了审计准则的规定，出现了判断错误，也仅仅是潜在的风险。只有当社会公众要求审计人员对其工作失误和判断失误承担责任、并对造成的损失进行赔偿时，潜在的审计风险才转化为现实的损失。

2.3审计风险损失的严重性

风险总是和损失相联系。普遍存在于审计工作中经营损失的审计风险一旦转化为现实的损失，其后果是相当严重的，审计风险损失的严重性昰审计风险的一个重要特征。审计风险损失不同于企业的经营损失，企业从事经营业务造成的经济风险，其直接损失是经营收入的减少，而审计风险损失一旦发生，并不直接导致审计组织业务收入的减少而是通过赔偿间接地减少收入。严重的情形是，巨额的赔偿往往导致审计组织破产倒闭。除此之外，审计风险损失还表现为审计信誉的无形丧失和有关当事人要承担法律责任的损失。

2.4审计风险形成全过程的多因素性

审计风险普遍的存在于审计过程的每一个环节，无时不有，无处不在。审计人员的任何一点疏忽大意都可能导致或增加最终的审计风险。审计人员在选择被审计单位时，存在聘约风险；制定审计计划时，有计划不充分的风险；收集证据时，有证据不足或证据力不足的风险；编写审计报告时，有措辞不当的风险；等

等。对于各环节的每一个具体风险来说又是由多因素构成的，其中既有被审计单位本身方面的因素，如内部控制薄弱、所处行业正处夕阳产业以及管理当局不诚实等；也有来自审计人员方面的因素，如审计方法使用不当、确定证据数量不足以及执行审计业务中缺乏应有的职业谨慎等。

2.5审计风险的可控性

客观存在的审计风险虽然是由于审计全过程的多因素所致，但审计风险并不是不可控制的，审计人员可以通过各种有效的手段来降低审计风险。审计人员可以评估固有风险和控制风险，进而有效地控制检查风险。在审计业务执行过程中，审计人员预先设定的较低的可接受的总体审计风险水平可以通过控制检查风险达到。

2.6审计风险的偶然性

审计风险是由于某些客观原因或审计人员并未意识到的主观原因造成的，即并非审计人员故意所为。审计人员在无意中接受了审计风险，又在无意中承担了审计风险带来的严重后果。肯定审计风险具有无意性这一特点非常重要，因为只有在这一前提下，审计人员才会努力设法避免审计风险。因为这种审计人员故意的舞弊行为谈不上再对审计风险进行控制，而这种行为本身就应当受到职业道德的谴责，应当承当法律责任。

3．审计风险要素及其审计风险模型

审计风险有三个基本要素：即固有风险、检查风险、控制风险。

3.1固有风险

固有风险指不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户或交易类别产生重大错报或漏报的可能性。审计人员应当对会计报表整体的固有风险进行评估，并考虑固有风险的评估对各重要账户或交易类别的认定所产生的影响，或直接假定这种认定的固有风险为高水平。为了较恰当地评估固有风险，必须弄清楚固有风险的特点。

3.1.1固有风险的特点