《我国的税收体系》PPT课件
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税额的一种税率的形式。定额税率计算简便，不受物 价影响，但缺乏弹性。
③累进税率，是把课税对象从小到大划分成若干 等级，税率由低到高排列，根据课税对象和税率计算 税额。它通常分为全额累进、超额累进两种。全额累 进是把课税对象全部数额作为计税依据，按最高边际 税率计算税额的一种税率形式；超额累进是把课税对 象划分成若干等级，每个等级分别规定相应税率，分 别计算税额，最后加总。全额累进计算简便，但税负 不合理，超额累进计算复杂，但税负公平。
第二章 我国税制结构与体系
一．税收的概念和特征
１．税收的概念
税收在历史也称为税、租税、赋税或捐税，它是 国家为向社会提供公共品，凭借行政权力，按照法定 标准，向居民和经济组织强制地、无偿地征收而取得
的财政收入。
①税收是财政收入的一种形式。 ②税收的征税主体是国家，纳税主体是居民或经济 组织。 ③国家凭借行政权征税。
●现行税率的形式，主要有三种： ①比例税率，是对所有的课税对象都按同一比例课 征的税率。比例税率分为单一比例税率和差别比例税率， 前者是一个税种只设置一个比例税率，后者是一个税种要 设置两个及其以上高低不等的税率。比例税率适用范围广、 计算简便，但具有累退性质。
②定额税率，是依据课税对象的数量，直接计算
●国家征税是凭借国家的政治权力，而不是财产权 力，因为政治权力特殊，可以凌驾于财产权力之上执 行。
●税收征纳双方关系以法律关系来确定，对双方当 事人都是具有法律上的约束力，违者要受到法律制 裁。
②无偿性。是从国家同具体纳税人而言，权利义 务关系不对等的。政府向纳税人征税，不是以具体提 供多少公共产品为前提，而纳税人向政府纳税也不是 以具体分享多少公共产品为依据。因此，就国家和纳 税人之间的具体关系而言，纳税人从国家提供的公共 产品中分享利益是无偿的，而政府向纳税人征税也是 无偿的。
●税收对具体纳税人不存在直观意义上的直接偿还性。
●税收对具体纳税人从相对意义上讲是有偿还性 的，但这种偿还是非直接的。主要表现纳税人纳税和 分享公共产品在量上没有直接的对等关系。
③规范性。是指国家通过法律形式，接事先确定的 标准规范征税。
●要素上的法定性 ●标准上的统一性 ●时间上的连续性 ●内容上的稳定性
●负税人是最终承受税款的单位和个人。当存在
税负转嫁时，纳税人和负税人不一致。
2.课税对象。又称征税对象，是课税客体，主要解 决对什么征税的问题。它是区别税种的主要标志，也是 税收分类的主要依据。
●税目。征税对象的具体化，反映征税的具体范 围。税目作用有二：一是明确征税范围，二是解决对课 税对象的分类。
●计税依据。是计算税额的具体依据。它与课税对 象的关系是，在计算税额时，计税依据仅是课税对象的
一部分。
●税源。即税收的最终来源。有的税种的课税对象 与税源是一致的，如所得税；而有的税种的课税对象与 税源是不一致的，如财产税。
●税本。即产生税源的根本。税源是国民收入，主 要是纯收入，而产生税源根本是生产要素。有税本，才 有税源；有税源，才有税收。征税只能触及税源，不可 侵蚀税本。
二、税制要素
税制要素也就是税收制度的构成要素。税制要素 主要有纳税人、课税对象、税率、附加与加成、减税 与免税，起征点与免征额，纳税环节、纳税时间等。
1.纳税人。又称为纳税义务人，是税法规定的直 接负有纳税义务的单位与个人。纳税人分为自然人和 法人两类。自然人也可分为自然人个人和自然人企业。
5.税收减免。是减轻纳税人负担的措施。主要内
容有： ●减税。是减征部分税款。
●免税。是免交全部税款。
●起征点。是征税对象达到征税数额开始征税的 界限，征税对象未达到起征点的不征税，对达到或超 过起征点的就其全部数额征税，而不是仅就超过部分 征税。
●免征额。是税法规定的在征税对象全部数额中 免于征税的数额，仅就超过免征的部分征税。
3.税率。是税额与课税对象或计税依据的比率。 它是税收制度的中心环节。
●税率有累进税率和累退税率之分。累进税率是随 课税对象的扩大，税率会相应爬升的。累退税率是随 课税对象的扩大，税率会相应下降。累退税率由于不 符合公平的原则,在现实生活中很难使用,仅在理论研 究中使用。
④国家征税的目的是为社会提供公共品。
⑤税收必须借助于法律形式进行。
2.税收的特征
①强制性：是国家凭借政治权力，以法律形式来确 定国家为征税人和社会成员作为纳税人之间的权利义 务关系。其具体表现在：
●国家作为征税人具有向社会成员征税的权利、并 同时承担向社会成品有效提供公共产品的义务；而社 会成员作为纳税人具有分享国家提供公共产品利益的 权力，并同时承担向政府纳税的义务。
4.税收加征， 是指加重纳税人负担的措施，主要
内容有：
●附加，是在正税基础上再另外加征的一部分税
款。如教育费附加等。
●加成，是加税措施，其目的就为了实现某种限制或调节政
策。其方式为按纳税人应纳正税税额的成数加征，加
征一成等于加征税额的10%，依次类推。
●税率有名义税率和实际税率之分。名义税率为税 法上规定的税率。实际税率是纳税人实际缴纳的税额 占征税对象的比例，即实际负担率。名义税率与实际 负担率之间一般存在差别。如果存在税前扣除，那么 名义税率高于实际税率；如果实行累进税制，在通货
膨胀情况下，名义税率低于实际负担率。
●税率有平均税率与边际税率之分。 平均税率是全部税额与全部课税对象的比率，边际税 率是最后一个课税对象所适用的税率。 在累进税制的情况下，平均税率随边际税率的提高而 上升，但平均税率低于边际税率； 在累退税制的情况下，平均税率随边际税率下降而下 降，但平均税率高于边际税率； 在比例税制的情况下，边际税率就是平均税率。
③累进税率，是把课税对象从小到大划分成若干 等级，税率由低到高排列，根据课税对象和税率计算 税额。它通常分为全额累进、超额累进两种。全额累 进是把课税对象全部数额作为计税依据，按最高边际 税率计算税额的一种税率形式；超额累进是把课税对 象划分成若干等级，每个等级分别规定相应税率，分 别计算税额，最后加总。全额累进计算简便，但税负 不合理，超额累进计算复杂，但税负公平。
第二章 我国税制结构与体系
一．税收的概念和特征
１．税收的概念
税收在历史也称为税、租税、赋税或捐税，它是 国家为向社会提供公共品，凭借行政权力，按照法定 标准，向居民和经济组织强制地、无偿地征收而取得
的财政收入。
①税收是财政收入的一种形式。 ②税收的征税主体是国家，纳税主体是居民或经济 组织。 ③国家凭借行政权征税。
●现行税率的形式，主要有三种： ①比例税率，是对所有的课税对象都按同一比例课 征的税率。比例税率分为单一比例税率和差别比例税率， 前者是一个税种只设置一个比例税率，后者是一个税种要 设置两个及其以上高低不等的税率。比例税率适用范围广、 计算简便，但具有累退性质。
②定额税率，是依据课税对象的数量，直接计算
●国家征税是凭借国家的政治权力，而不是财产权 力，因为政治权力特殊，可以凌驾于财产权力之上执 行。
●税收征纳双方关系以法律关系来确定，对双方当 事人都是具有法律上的约束力，违者要受到法律制 裁。
②无偿性。是从国家同具体纳税人而言，权利义 务关系不对等的。政府向纳税人征税，不是以具体提 供多少公共产品为前提，而纳税人向政府纳税也不是 以具体分享多少公共产品为依据。因此，就国家和纳 税人之间的具体关系而言，纳税人从国家提供的公共 产品中分享利益是无偿的，而政府向纳税人征税也是 无偿的。
●税收对具体纳税人不存在直观意义上的直接偿还性。
●税收对具体纳税人从相对意义上讲是有偿还性 的，但这种偿还是非直接的。主要表现纳税人纳税和 分享公共产品在量上没有直接的对等关系。
③规范性。是指国家通过法律形式，接事先确定的 标准规范征税。
●要素上的法定性 ●标准上的统一性 ●时间上的连续性 ●内容上的稳定性
●负税人是最终承受税款的单位和个人。当存在
税负转嫁时，纳税人和负税人不一致。
2.课税对象。又称征税对象，是课税客体，主要解 决对什么征税的问题。它是区别税种的主要标志，也是 税收分类的主要依据。
●税目。征税对象的具体化，反映征税的具体范 围。税目作用有二：一是明确征税范围，二是解决对课 税对象的分类。
●计税依据。是计算税额的具体依据。它与课税对 象的关系是，在计算税额时，计税依据仅是课税对象的
一部分。
●税源。即税收的最终来源。有的税种的课税对象 与税源是一致的，如所得税；而有的税种的课税对象与 税源是不一致的，如财产税。
●税本。即产生税源的根本。税源是国民收入，主 要是纯收入，而产生税源根本是生产要素。有税本，才 有税源；有税源，才有税收。征税只能触及税源，不可 侵蚀税本。
二、税制要素
税制要素也就是税收制度的构成要素。税制要素 主要有纳税人、课税对象、税率、附加与加成、减税 与免税，起征点与免征额，纳税环节、纳税时间等。
1.纳税人。又称为纳税义务人，是税法规定的直 接负有纳税义务的单位与个人。纳税人分为自然人和 法人两类。自然人也可分为自然人个人和自然人企业。
5.税收减免。是减轻纳税人负担的措施。主要内
容有： ●减税。是减征部分税款。
●免税。是免交全部税款。
●起征点。是征税对象达到征税数额开始征税的 界限，征税对象未达到起征点的不征税，对达到或超 过起征点的就其全部数额征税，而不是仅就超过部分 征税。
●免征额。是税法规定的在征税对象全部数额中 免于征税的数额，仅就超过免征的部分征税。
3.税率。是税额与课税对象或计税依据的比率。 它是税收制度的中心环节。
●税率有累进税率和累退税率之分。累进税率是随 课税对象的扩大，税率会相应爬升的。累退税率是随 课税对象的扩大，税率会相应下降。累退税率由于不 符合公平的原则,在现实生活中很难使用,仅在理论研 究中使用。
④国家征税的目的是为社会提供公共品。
⑤税收必须借助于法律形式进行。
2.税收的特征
①强制性：是国家凭借政治权力，以法律形式来确 定国家为征税人和社会成员作为纳税人之间的权利义 务关系。其具体表现在：
●国家作为征税人具有向社会成员征税的权利、并 同时承担向社会成品有效提供公共产品的义务；而社 会成员作为纳税人具有分享国家提供公共产品利益的 权力，并同时承担向政府纳税的义务。
4.税收加征， 是指加重纳税人负担的措施，主要
内容有：
●附加，是在正税基础上再另外加征的一部分税
款。如教育费附加等。
●加成，是加税措施，其目的就为了实现某种限制或调节政
策。其方式为按纳税人应纳正税税额的成数加征，加
征一成等于加征税额的10%，依次类推。
●税率有名义税率和实际税率之分。名义税率为税 法上规定的税率。实际税率是纳税人实际缴纳的税额 占征税对象的比例，即实际负担率。名义税率与实际 负担率之间一般存在差别。如果存在税前扣除，那么 名义税率高于实际税率；如果实行累进税制，在通货
膨胀情况下，名义税率低于实际负担率。
●税率有平均税率与边际税率之分。 平均税率是全部税额与全部课税对象的比率，边际税 率是最后一个课税对象所适用的税率。 在累进税制的情况下，平均税率随边际税率的提高而 上升，但平均税率低于边际税率； 在累退税制的情况下，平均税率随边际税率下降而下 降，但平均税率高于边际税率； 在比例税制的情况下，边际税率就是平均税率。