财务会计第二章货币资金

二、现金的核算
现金核算应通过“库存现金”账户 或科目。 现金的核算包括明细分类核算和总 分类核算。 现金日记账——逐日逐笔顺序登记 现金总分类账——直接根据“收付 款凭证”逐笔登记，或者根据“汇 总收付款凭证”登记，或者根据 “科目汇总表”登记。
三、现金清查和溢缺的账务处理
清查现金最基本的方法是实地盘点法。清查 的内容主要有检查是否有挪用现金、白条抵 库、超限额留存现金，以及账款是否相符等。 现金溢余（又叫现金长款）指库存数大于账 面余额；现金短缺（又叫现金短款）指库存 数小于账面余额。 对有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过 “待处理财产损溢——待处理流动资产损溢” 账户核算。
四、备用金的核算 1、备用金较多的企业中，可以备用金从“其他 应收款”中分离出来，单独设置“备用金”科目 进行核算 2、不单独设置“备用金”科目的企业的会计 核算如下 借：其他应收款—备用金 贷：库存现金 3、单独设置“备用金”科目的企业的会计核 算如下 借：备用金 贷：库存现金 4、区分随借随用和定额备用金制度的核算
2、 企业应加强库存现金库存限额的管理。一般 按开户行核定的3-5天的零星开支需要量控制 库存限额。 3、企业不得私设小金库，不得坐支现金。即企 业应将日常的一切收入存入银行，而不得直 接抵付企业自身的支出。 4、坚持“钱账分管”的原则 —— 即按规定，企 业的会计工作和出纳工作应分开配备人员， 不得互相间人或顶替对方的工作。 5、严格审核收付业务及凭证。 6、对出纳人员保管的库存现金应定期和不定期 地盘点清查，以免挪用。不得白条抵库。
三、银行存款的核对
1、银行存款核对内容： 银行存款日记账与银行存款收、付款凭证 相互核对，做到“账证相符”。 银行存款日记账定期与银行存款总账互相 核对，做到“账账相符”。 银行存款日记账与银行开出的银行对账单 互相核对，做到“账单相符”。
2、银行存款余额调节表的编制
“未达账项”是指由于企业与银行取得有
2、货币资金的范围 货币资金一般包括硬币、纸币、存入 银行或其他金融机构的活期存款以及本 票和汇票存款等可以立即支付使用的交
换媒介物。
凡是不能立即支付使用的，一般不能视 为货币资金。 从内容上看，货币资金包括现金、银行 存款、其他货币资金
第二节
现
金
定义：西方会计中的“现金”指广义 的现金，而我国的则是狭义上的“库 存现金”，即指存放在企业财会部门， 由出纳保管的人民币和外币。 特点：流动性最强
1、外埠存款——指企业到外地进行临 时或零星采购时，汇往采购地银行 开设采购专户的款项； 2、银行汇票存款——指企业为取得银 行汇票，按照规定存入银行的款项； 3、银行本票存款——指企业为取得银 行本票，按照规定存入银行的款项；
4、在途货币资金——指企业同所属单 位之间和上下级之间的汇、解款项， 在月终时尚未到达，处于在途状态 的款项。 5、信用卡存款——指企业为取得信用 卡而存入银行信用卡专户的款项。 6、信用证保证金存款——企业为取得 信用证按照规定存入银行的保证金。 7、存出投资款——指企业已经存入证 券公司但尚未进行短期投资的现金。
临时存款账户——是指企业因临时 经营活动需要开立的账户。 例如： 异地产品展销、临时性采购资金、 设立外地临时机构等。 专用存款账户——是指企业因特定 用途需要开立的账户。例如：基本 建设项目专项资金、农副产品资金、 更新改造资金、特定用途需要专户 管理的资金等。
一个企业只能在一家银行的一个营业机构开 立一个基本存款账户。 除了按规定留存的库存现金外，所有资金必 须存入银行，收付款项必须通过银行办理转 帐结算。 企业应严格遵守银行结算纪律，不准签发没 有资金保证的票据，套取银行信用；不得签 发、取得、转让没有真实交易的票据；不得 无理拒绝付款等。 企业应及时核对银行账户，保证账实相符。
发现现金溢余时： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 发现现金短缺时： 借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 贷：库存现金 待查明原因后分别情况处理：
1、现金短缺的处理
属于应有责任人赔偿的部分，转入 “其他应收款——××个人”或“库 存现金”账户； 属于应由保险公司赔偿的部分，转入 “其他应收款——应收保险赔款”； 属于无法查明的其他原因，根据管理 权限，经批准，转入“管理费用”账 户。
银行存款的管理规定
二、银行存款核算
银行存款核算包括总分类核算和明 细分类核算。 银行存款应按照银行和其他金融机 构的名称和存款种类进行明细核算， 有外币存款的企业，还应分别按人民 币和外币进行明细核算。
企业存在银行和其他金融机构的存款， 都应在“银行存款”科目中核算。 企业在银行的其他存款，如外埠存款、 银行本票存款、银行汇票存款、信用 证保证金、信用卡存款等，在“其他 货币资金”中核算。
相关会计分录： 1）借：待处理财产损溢 贷：库存现金 2）借：其他应收款（或管理费用） 贷：待处理财产损溢
例1、现金清查中发现库存现金短缺57元，经 核查属于出纳员责任，应由她赔偿。 借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 57 贷：库存现金 57 借：其他应收款－应收现金短缺款（出纳员）57 贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 57
一、现金管理的主要内容：
1、现金的使用范围： （1）职工的工资、津贴。 （2）个人的劳动报酬。 （3）颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各 项奖金。 （4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的 其他支出。 （5）向个人收购农副产品和其他物资的价款。 （6）出差人员必须随身携带的差旅费。 （7）结算起点（1000元）以下的零星支出。 （8）中国人民银行确定需支付现金的其他支出
第二章 货币资金
第一节 第二节 第三节 第四节 货币资金概述 现金 银行存款 其他货币资金
本章重点与难点：
1、现金日常收付的帐务处理、现金的管理制 度、现金的清查及相关核算 2、几种银行结算方式、银行存款日常收付的 帐务处理、银行存款的核对 3、其他货币资金核算的内容及方法
第一节 货币资金概述
一、货币资金的性质与范围 1、货币资金的性质 货币资金是指在企业经营过程（或 资金周转过程）中停留在货币形态上的 资金。 其通常用于购买材料、交纳税金、发放 工资、支付利息及股利或进行投资等. 企业拥有的货币资金量是分析判断企业 偿债能力与支付能力的重要指标。
第二节
银 行存 款
一、银行存款的管理 定义：凡独立核算的企业必须在当 地银行或其他金融机构开立存款账户， 企业存放在该账户的货币资金叫银行 存款。 存款账户的分类：基本存款账户、 一般存款账户、临时存款账户和专用 存款账户。
基本存款账户——是指存款人办理日常 转帐结算和现金收付的账户。它是实行 独立经济核算的企业在银行开立的主要 账户。一个企业只能设立一个基本存款 账户，并实行开户许可证制度。 一般存款账户——是指存款人在基本存 款账户以外的银行借款转存，与基本存 款账户的存款人不在同一地点的附属非 独立核算单位开立的账户。 注：此账户只能办理转账结算和现金缴存， 不能办理现金支取。
调节后企业账银行存款 金额
240200
例2、某工业企业2000年1月银行存款日记账20日至月末的所列经 济业务如下： （1）20日开出支票09565，支付购入材料的货款1500元； （2）24日开出支票09566，支付购料运杂费700元； （3）26日开出支票09567，支付下季度的房租1800元； （4）27日收到销货款转账支票13700元； （5）30日开出支票09568，支付日常零星费用1000元； （6）31日银行存款日记账余额40000元。 银行对账单所列支20日至月末经济业务如下： （1）20日结算银行存款 利息700元； （2）22日收到企业开出支票09565，金额为1500元； （3）26日银行为企业代付水电费1300元； （4）27日收到企业开出支票09566，金额为700元； （5）30日代收外地企业汇来货款1500元； （6）31日银行对账单金额30000元。
银行存款调节表 ××年7月 单位:元
项 目 金额
191200 80000
31000
项
目
金额
236400 5000
1200
银行对账单余额 加：7月31日送存 支票 减：7月30日开出 支票
银行存款日记账余额 加：7月30日银行代收 款项 减：7月31日银行代付 水电费
调节后银行账银行 存款金额
240200
二、 其他货币资金的会计处理
1、账户设置 总账：“其他货币资金” 明细账户：按其内容设“外埠存款”、 “银行汇票”、“银行本票”、“在途 资金”、“信用证”等。 2、 经济业务 取得 使用（如采购物资） 退回多余款项
案例：M公司派员到外地进行零星采购，汇往外地银行办 事处采购资金10 000元，采购员采购物资价值8 000元， 支付增值税1 360元，余额转回汇款单位开户银行，会 计分录为： 1、汇出采购时： 借：其他货币资金——外埠存款 10 000 贷：银行存款 10 000 2、收到采购人员转来的发货 发票时： 借：在途物资 8 000（计划成本法下：材料采购） 应交税费——应交增值税（进项税额） 1360 贷：其他货币资金——外埠存款 9 360 3、收到开户银行通知，余额转回时： 借：银行存款 640 贷：其他货币资金——外埠存款 640
减：银行已付企业 未付 调节后银行账银行 存款金额
案例：A公司银行存款日记账，7月31日账面余额 为236 400元，银行对账单余额为19 1200元。 经过逐笔核对，查明有下列几笔未达账项： （1）7月30日广州电汇款5 000元，银行已收到并 记账，企业尚未收到银行的收款通知书。 （2）7月30日企业签发支票支付工程料款31 000 元，企业已记账，银行尚未记账。 （3）7月31日企业销售商品送存转账支票1张，金 额80 000元，企业已记账，银行尚未记账。 （4）7月31日银行代企业支付水电费1 200元，银 行已记账，企业未收到银行的付款通知书。 根据上述情况，编制银行存款余额调节表。
2、现金溢余的处理
属于应支付给有关人员或单位的部分， 转入“其他应付款——应付现金溢余 （ ××个人或单位）”； 属于无法查明原因的现金溢余，经批 准后，转入“营业外收入——现金溢 余”。
相关会计分录： 1）借：库存现金 贷：待处理财产损溢 2）借：待处理财产损溢 贷：其他应付款（或营业外收入）
银行存款余额调节表 ××年1月 单位:元
项 目 金额
40000
项
目
金额
30000
银行存款日记账余额
银行对账单余额
加：20日结算银行存款 700 利息 30日银行代收外地 1500 企业汇来货款 减：26日银行代付水电 1300 费
加：27日收到销 13700 货款 减：26日祝福下 1800 季度房租 30日支付日 1000 常零星费用
练习：根据下列条件编制会计分录
1、企业开具现金支票，从银行提现600元。 2、客户单位租用本企业包装物，收取押金350 元。 3、企业行政部门购买办公用品120元，销售部门 报销交通费200元，以现金支付。 4、张三出差回来，报销差旅费1500元，多余现 金500元交回。 5、企业在现金清查中，发现盘亏现金120元，经 查原因不明。
关凭证的时间不同而发生的，一方已经取 得凭证登记入账，另一方由于未取得凭证 尚未入账的款项。具体有四种情况： 1）银行已收，企业未收。 2）银行已付，企业未付。 3）企业已收，银行未收。 4）企业已付，银行未付。
项
目
金额
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目
金额
银行存款日记账余 额 加：银行已收企业 未收
银行对账单余额
加：企业已收银行 未收 减：企业已付银行 未付 调节后企业账银行 存款金额
调节后银行账银行存款 金额
40900
调节后企业账银 行存款金额
40900
第三节 其他货币资金
概念：其他货币资金指除现金、银 行存款以外的其他各种货币资金。 范围：其他货币资金核算的内容包 括外埠存款、银行本票存款、银行汇 票存款、信用证保证金、信用卡存款 和存出投资款等。
一、其他货币资金的内容