工程竣工财务决算审计内容方法及技巧天职国际姚刚

资金来源 资金使用与投资
建筑安装投资 待摊投资 设备投资 其他投资 交付资产价值 项目管理方面 财务会计方面
2020/10/7
审计程序
1
建设部门收集工程竣工决 算资料，编制送审报表
2 将资料送审计部门
3 内部审核
4 实施审计
3 社会中介机构审计
4 实施审计
7
按审计报告与 施工单位结算工程款
• 对有甲供材料的项目，应审查甲供材料的结算是否准 确无误，审定的建安工程投资总额是否已包含甲供材 料；
• 审查项目建设单位代垫款项是否在工程结算中扣回。
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内容之五 审核待摊投资支出
• 主要对各项费用列支是否属于本项目开支范围，费用 是否按规定标准控制，取得的支出凭证是否合规等进 行审核，对征地拆迁等费用进行重点审核。
• 实际工期与计划定额工期对比，分析工期提前或拖后 的原因以及对投资效益的影响；
• 是否达到预期效果（经济、社会等等）
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内容之十七 其他方面
其他根据国家有关规定和建设项目具体情况确定的审 核内容；
如国债项目、亚行贷款等特殊规定
第三部分 审计中发现的常见问题与案例分析
资金来源与投入循环 源自文库资金使用与投资支出循环 交付资产循环 项目管理方面 财务管理与内部控制方面
审查交付无形资产； 审查交付递延资产。
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内容之九 审核尾工工程
审查收尾工程是否属于已批准的工程内容，并审查预 留费用的真实性。根据总概算和工程形象进度，核实 尾工工程的未完工程量和完成尾工工程所需要的投资 ，查明是否留足投资和有无新增工程内容等问题。
经审查的收尾工程，可按预算价或合同价，同时考虑 合理的变更因素或预计变更因素后，列入竣工决算。
工程竣工财务决算审计内容 方法及技巧天职国际姚刚
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课程提纲
工程竣工决算审计的基本理论 工程竣工决算审计的内容和方法 审计中发现的常见问题与案例分析 政府投资项目的特殊考虑 工程竣工决算审计项目管理与思考
第一部分 工程竣工决算审计的基本理论
审计目的 审计依据 审计范围 审计程序
加总及勾稽关系是正确的 披露—财务决算表恰当反映了账户余额和相应的披露要求 分类—财务决算表所列金额的分类恰当
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审计依据
《中华人民共和国注册会计师法》； 建设部（74）号令《工程造价咨询单位管理办法》； 财政部《关于印发<会计师事务所从事基本建设工程预算、决算审核
暂行办法>的通知》（财协字[1999]103号）； 《独立审计具体准则》； 《业主委托书》； 建设单位应向审计组提供必要的文件、资料，如：可行性研究报告，
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审计目标 总体合理性—审核人员需要根据事先所掌握的有关被审核单位的全部
信息，评价某项资产或负债的合理性 真实性—财务决算表所列余额真实 完整性—财务决算表发生金额均已包括 估价—财务决算表所列金额均经正确估价和计量 机械准确性—财务决算表中的资产项目、数量、金额的列示、计算、
• 审查竣工决算日建设资金帐户实际资金余额； • 核实各种资金渠道投入的实际金额； • 查明资金不到位的数额，分析其原因及影响。
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内容之四 审核建筑安装工程支出
• 审查建安工程投资各单项工程的结算是否正确； • 审查建安工程各单项工程和单项工程的明细核算是否
符合要求； • 审查各明细帐相对应的工程结算其预付工程款、预付
备料款、库存 • 材料、应付工程款以及各明细科目的组成内容是否真
实、准确、完善； • 审查工程结算是否取得合法的发票、是否按合同规定
预留了质量保证金；
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审核建筑安装工程支出（续）
• 审查项目单位是否编制有关工程款的支付计划并严格 执行（已招标的项目是否按合同支付工程款）；
• 审查预付工程款和预付备料款的抵扣是否准确（项目 竣工后预付工程款和预付备料款是否包含甲供材料） ；
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内容之十三 审核投资包干结余
• 根据项目总承包合同，核实包干指标完成情况，查明 有无将完成工程投资作为包干结余参与分配，以及包 干结余分配是否合规。
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内容之十四 审核工程项目管理情况
项目建设程序审核，主要包括对项目立项、可行性研 究报告、初步设计等程序性内容的审批情况进行审核 。
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政府投资项目 须经政府部门审核
5 社会中介机构出具 审计报告
5 内审部门出具审计报告
第二部分 工程竣工决算审计的内容和方法
建筑安装工程审计与方法 待摊投资审计与方法 设备投资审计与方法 其他投资审计与方法 。。。
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内容之一：审核竣工决算报表编制
审核决算报表的编制依据和方法是否符合国家有关基 本建设财务管理的规定；审核决算报表所列有关数字 是否齐全、完整、真实、勾稽关系是否正确。
• 建设单位管理费审核
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内容之六 审核设备投资支出
项目单位对设备的采购是否有相应的控制制度并按照 执行；
限额以上设备的采购是否进行招投标； 设备采购的品种、规格是否与初步设计相符合，是否
存在增加数量、提高标准现象； 设备入库、保管、出库是否建立相应的内部管理制度
并按照执行； 设备的购买价、运杂费和采购保管费是否按规定计入
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资料
1、工程竣工报告和工程验收单； 2、工程施工合同和有关规定； 3、经审批和审核的工程预算； 4、经审批的补充修正预算； 5、预算外费用现场签证； 6、材料设备和其他各项费用的调整依据； 7、有关定额费用调整的补充项目； 8、有关签证资料； 9、工程结算书及相关资料； 10、建设工程计划书和有关文件； 11、建设工程总概算书和单项工程综合概预算书； 12、施工图与竣工图； 13、国家和地方主管部门颁发的有关建设工程竣工决算的文件； 14、项目法人财务资料； 15、其他与竣工决算相关的资料
初步设计，修正总概算及其审批文件；项目总承包合同、工程承包合 同、标书，工程结算资料；历年基建投资计划、财务决算及其批复文 件，工程项目点交清单，财产、物资移交和盘点清单，银行往来及债 权债务对帐签证资料，根据竣工验收办法编制的全套竣工决算报表及 文字报告等。 施工同期国家有关工程造价和工程结算方面的规定等；
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审计目的
通过对工程竣工财务决算的真实性、合法性进行审计鉴证，降低 工程造价，提高资金使用率，保证建设工程造价真实、准确、完 整，提交客观、真实、全面的审计报告，为最终核定固定资产价 值提供依据。
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财务决算表审核目标的确定
被审核单位管理当局的认定 存在—财务决算表所列的各项资产在竣工决算日已存在 完整性—财务决算表应该列示的资产、负债都列入 权利和义务—财务决算表所列示的资产、负债归属于被审核单位 估价—财务决算表已按适当的金额列入表中 表达与披露—财务决算表的特定组成要素已适当地分类、说明和披露
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决算审核内容
决算审核应在结算审核基础上进行，重点审核以下4项内容 1、工程项目概算执行情况； 2、工程项目资金的来源、支出及结余等财务情况 3、工程项目合同工期执行情况和合同质量等级控制情况 4、交付使用资产情况
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审计范围
按批准的设计文件所规 定内容建成的，根据竣 工验收办法符合竣工验 收条件的新建、扩建的 基本建设项目，其竣工 决算应经过审计机关进 行审计。[审基发 1991]430号文件
• 审查资金使用及管理是否存在截留、挤占、挪用、转 移建设资金等问题；
• 实行政府采购和国库集中支付的基本建设项目，应审 查是否按政府采购和集中支付的有关规定进行招标和 资金支付；
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审核项目资金到位和使用情况（续）
• 有基建收入或结余资金的建设项目，应审查其收入或 结余资金是否按照基本建设财务制度的有关规定进行 处理；
对项目预（概）算执行情况进行审核。包括审查项目 预（概）算执行情况和各子项的执行情况，子项额度 有无相互调剂使用，各项开支是否符合标准，子项工 程有无扩大规模、提高建设标准和有无计划外项目。 对建设项目追加概算的过程、原因及其合规性、真实 性进行审计。审查调整概算。根据有关规定审查概算 调整原则，各种调整系数、设计变更和估算增加的费 用。
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内容之十 审核转出投资、待核销基建支出
• 审查转出投资、待梭销基建支出的转销是否合理、合 规，转出投资和待核销基建支出的成本计算是否正确 。
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内容之十一 审核结余资金
核实银行存款、现金和其他货币资金，查明有无小金 库；
审查库存材料盘亏，重点审查有无隐蔽、转移、挪用 库存物资等问题。如有库存器材积压情况，要查明原 因；
项目建设组织管理情况的审核，主要审查建设是否符 合项目法人制、招投标制，合同制和工程监理制等基 本建设管理制度的要求；
项目是否办理开工许可证； 项目施工单位资质是否与工程类别以及工程要求的资
质等级相适应； 项目施工单位的施工组织设计方案是否合理等。
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内容之十五 审核财务管理与内部控制
根据批文、合同、财务资料、设计资料，逐项核对 “ 竣工工程概况表”、 “竣工财务决算表”、“交付使用资 产总表”、“交付使用资产明细表”中填列的内容和数据 。
审查竣工决算说明书编制是否真实、客观、内容是 否完整。审核编制依据，审查其内容和引用数据的准 确情况。
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内容之二 审核项目建设及该预算执行情况
成本； 设备采购、安装调试过程中所发生的各项费用，是否
包括在设备采购合同中，进口设备各项费用是否列入 设备购置成本；
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审核设备投资支出（续）
设备投资支出是否接单项工程和设备的类别、品名、 规格等进行明细核算；
与设备投资支出相关的内容如器材采购、采购保管费 、库存设备、库存材料、材料成本差异、委托加工器 材等核算是否遵循基本建设财务会计制度；
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内容之八 审核交付使用资产
审查交付使用资产的成本计算是否正确，交付使用资 产是否符合条件；
审查交付的固定资产。其中房屋、建筑物、不需安装 的设备按单位工程和台（件）逐项核实；
需要安装设备抽查台（件）不少于50％，其他固定资 产可视项目具体情况自定比例进行抽查；
审查工器具、备品件、办公及生活家具的移交手续是 否合规，对移交手续不合规的要根据具体情况进行抽 查，重点查明有无虚交或账外资材等问题；
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（一）资金来源与投入循环： 资金拨付不及时，上级主管单位滞留建设资金
案例分析：
根据审计，我们发现在某工程中项目资金拨款与工程 进度不同步，该工程从1997年至2001年竣工验收时， 上级主管单位向建设单位累计拨款36,710.26万元，仅 为批复的概算总投资75,736.6万元的48.47%。由于拨 款不到位导致工程建设需要大量银行借款，从而利息 费用超支6000余万元。 同时由于审计范围受到限制，一般无法对项目上级主 管单位进行延伸审计，导致无法了解资金滞留的具体 情况。
审核实际投资完成额；核定概算总投资；核实项目 超概算的金额，分析超概算的原因，查明扩大规模提 高标准和概算外投资情况。
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内容之三 审核项目资金到位和使用情况
• 主要审核项目资金管理是否执行国家有关规章制度， 具体包括：
• 建设项目资金审查，各项资金的到位情况，是否与工 程建设进度相适应；
项目财务管理及会计核算情况审核，主要包括： 项目财务管理和会计核算是否按基建财务及会计制度
执行； 会计帐簿、科目及帐户的设置是否符合规定，项目建
设中的材料、设备采购等手续是否齐全，记录是否完 整； 审查资金使用、费用列支是否符合有关规定。 建设项目的内部控制情况
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内容之十六 投资效果评价
审核库存材料单价，查明有无提高或压低库存物资单 价等问题；
审查往来账款，核实债权债务。重点审查有无转移、 挪用建设资金和债权债务清理不及时等问题。
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内容之十二 审核基建收入
查清基建收入来源，核实基建收入数额； 审查基建收入分配依据，核实基建收入分配数额； 审查上交和留成使用情况。
列入房屋建筑物的附属设备，如暖气、通风、卫生、 照明、煤气等建设，是否己按规定列入建筑安装工程 投资。
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内容之七 审核其他投资支出
主要审核房屋购置和基本禽畜、林木等购置、饲养、 培育支出以及取得各种无形资产和递延资产发生的支 出是否合理、合规、是否是概算范围和建设规模的内 容，入帐凭证是否真实、合法。