第十三章收入和利润(完)-精选文档

如果企业在销售商品时，尚不能同时满足收入确认的 5个条件，则不应确认销售商品收入 已经发出的商品，应当通过“发出商品”、“委托代 销商品”等科目进行核算 期末，“发出商品”、“委托代销商品”等科目的余
额，应列入资产负债表的“存货”项目中

发出商品但不能确认收入
增设“发出商品”资产类科目
A.发出商品时： 借：发出商品 贷：库存商品 B.纳税义务发生时（开出增值税发票）：


借：应收账款
贷：应交税费——应交增值税（销）

C.可以确认收入时：
借：应收账款
贷：主营业务收入 D.结转成本： 借：主营业务成本 贷：发出商品 P259 例13-2

◦ （三）销售折扣、折让与退回的会计处理 1.销售折扣 商业折扣：商业折扣是指企业为促进销售而在价格 上的扣除。涉及商业折扣按照扣除商业折扣后的金 额确定销售商品收入金额。 并不影响销售的会计处理 现金折扣：指企业为了鼓励客户尽早付款而给予的 债务扣除。
贷：银行存款（应收账款） 财务费用 同时 借：库存商品 （现金折扣）
贷：主营业务成本
练习册
（四）特殊销售业务的会计处理

1.委托代销
委托代销，是指委托方根据协议，委托受托方代销 商品的一种销售方式。 委托代销具体又可分为视同买断方式和支付手续费
于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销 售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的还应 冲减已确认的应交增值税销项税额。
销售折让属于资产负债表日后事项的，按照资产 负债表日后事项的相关规定进行处理
例题3： A公司5月5日发给S厂甲产品1000件， 成本350000元，增值税专用发票注明货款 500000元，增值税额85000元，已向银行办 妥托收手续。 S厂5月9日收到商品后，发现甲 商品不符合合同中双方约定等级，经双方协商， 按总价的4%给予折让，并于5月20日收到款项。 5月5日办妥托收手续后确认收入： 借： 应收账款 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费——应交增值税 （销） 85 000
表现形式为：“2/10，1/20，n/30”
核算方法包括：总价法、净价法

例题2：甲企业于2019年5月15日销售商品一批给
乙企业，售价为200 000元，增值税为34 000元，
现金折扣条件为1/10，N/30（假设现金折扣时不
考虑增值税）。

2019年5月15日： 借： 应收账款 贷：主营业务收入 000 234 000 200 000
应交税费—— 应交增值税 （销项税额）
××× ×××
××× ×××
同时或在资产负债表日（结转成本）
库存商品 主营业务成本
××× ×××
原材料
××× ×××
其他业务成本
××× ×××
××× ×××
在销售商品的同时或在资产负债表日
应交税费 ——应交消费税
营业税金及附加
××× ×××
××× ×××

A.折让时 借：主营业务收入 贷：应收账款 B.收款时 借：银行存款 561 600 561 600 贷：应收账款 20 000 23 400


应交税费——应交增值税（销） 3 400



练习册P123-7
3.销售退回 （1）发生销售退回时，企业尚未确认销售收入 将已记入的商品成本转回“库存商品”科目

应交税费——应交增值税Байду номын сангаас（销） 34
若客户在10日内付款
借：银行存款
财务费用 贷：应收账款 若客户超过折扣期付款 借：银行存款 贷：应收账款
232 000
2 000 234 000
234 000 234 000
P练习册49-6
2.销售折让：是指因售出商品质量不合格等原因而在 售价上给予的减让。 如果销售折让发生在销货方确认收入之前 直接以实际销售价格，并据以确认收入 如果销售折让发生在销货方确认收入之后，且不属
益流入
◦ （二）收入的分类

二、销售商品收入的确认与计量
◦ （一）销售商品收入的确认条件 企业会计准则规定，销售商品收入同时满足下列五个
条件的，才能予以确认：
1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给 购货方 注意：“主要风险与报酬同时转移”的判断
2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理 权，也没有对已售出的商品实施有效控制
3.收入的金额能够可靠地计量
4.相关的经济利益很可能流入企业
5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
◦ （二）销售商品的一般会计处理 企业发生销售商品的业务，在同时满足销售商品收入 确认的5个条件时
主营业务收入 银行存款
××× ×××
其他业务收入
××× ×××
应收账款
××× ×××


借：库存商品 贷：发出商品 （2）发生销售退回时，企业已经确认销售收入
除属于资产负债表日后事项的销售退回外，均应 冲减退回当月的销售收入
如果已经结转了销售成本，还应同时冲减退回当 月的销售成本；如果已经发生了现金折扣，应在 退回当月同时调整相关财务费用的金额
借：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
第十三章
收入和利润
目 录

第一节
收入
第二节
第三节
利润
所得税
第一节 收入

一、收入及其分类
◦ （一）收入的概念与特征 含义： 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有
者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益 的总流入。
特征： 1.收入是企业日常活动形成的经济利益流入 2.收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者 二者兼而有之 3.收入必然导致所有者权益的增加 4.收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利
或应交资源税、应交城市维护 建设税、应交教育费附加等
例题1： A公司5月5日发给S厂甲产品1000件，成 本 350000 元，增值税专用发票注明价款 500000 元，增值税额85000元，已向银行办妥托收手续。
借：应收账款 585 000 贷：主营业务收入 500000 应交税费——应交增值税（销） 85 000 借：主营业务成本 贷：库存商品 350000 350000