第十一章长期负债
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第十一章 长期负债
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第一节 长期借款 第二节 应付债券 第三节 长期应付款
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第一节 长期借款
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长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入 的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。
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长期借款的账务处理： 企业应通过“长期借款”科目核算长期借款 的取得和偿还情况，并分别设置本金、利息调整 等进行明细核算。
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（1）20×9年1月1日，取得借款时： 借：银行存款 1 500 000 贷：长期借款——××银行——本金1 500 000 （2）20×9年初，支付工程款时： 借：在建工程——××厂房 900 000 贷：银行存款 900 000 （3）20×9年12月31日，计算20×9年应计入工程成本的 利息费用时： 借款利息＝1 500 000×9%＝135 000（元） 借：在建工程——××厂房 135 000 贷：应付利息——××银行 135 000 （4）支付借款利息时： 借：应付利息——××银行 135 000 贷：银行存款 135 000
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借款费用开始资本化时点的确定： 借款费用同时满足下列条件的，才能开始资 本化： （1）资产支出已经发生； （2）借款费用已经发生； （3）为使资产达到预定可使用或者可销售状 态所必要的购建或者生产活动已经开始。 ※借款费用停止资本化时间的确定： 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可 使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本 化。
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一、取得长期借款 借：银行存款 贷：长期借款——本金
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二、发生长期借款利息
企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件 的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资 本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据 其发生额确认为财务费用，计入当期损益。 借：财务费用/在建工程等 贷：应付利息（分期付息） 或者: 借：财务费用/在建工程等 贷:长期借款——应计利息（到期一次还本付息）
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拓展知识：
可转换公司债券的处理 概念：可转换公司债券是指发行人依照法定 程序发行、在一定期间内依据约定的条件可以 转换成股份的公司债券。 可转换债券最短期限三年，最长期限五年
来自百度文库
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可转换公司债券的核算主要包括债券发行、期末摊余成 本的计算及转股时的处理三个环节。
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1.可转换公司债券的发行 （1）可转债发行时，要对负债成份和权益成份进行 分拆。 不附转换权的债券利率，此为计算负债公允价值时要 用到的利率。 权益成份应是用发行价格减去负债的公允价值。 注意：发行费用的处理：应按负债成份和权益成份初 始确认金额的比例进行分摊。
521 635.00 517 716.75 513 602.59 509 282.72 505 062.94
78 365.00 82 283.25 86 397.41 90 717.28 94 937.06
10 354 335.00 10 272 051.75 10 185 654.34 10 094 937.06 10 000 000.00
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符合资本化条件的资产，是指需要经过相当 长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用 或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存 货等资产。 其中，“相当长时间”指1年或以上。
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只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资 本化，它是借款费用确认和计量的重要前提。
资本化期间的确定:
※
LOGO （1）2010年1月1日发行可转换公司债券时： 可转换公司债券负债成份的公允价值为： 200 000 000×0.6499+200 000 000×6％×3.8897 =176 656 400（元） 可转换公司债券权益成份的公允价值为： 200 000 000-176 656 400=23 343 600 （元） 借：银行存款 200 000 000 应付债券——可转换公司债券（利息调整）23 343 600 贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 200 000 00 资本公积——其他资本公积 23 343 600
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（2）2010年12月31日确认利息费用时： 借：财务费用等 15 899 076 贷：应付债券——可转换公司债券（应计利息） 12 000 000 ——可转换公司债券（利息调整） 3 899 076
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（3）2011年1月1日债券持有人行使转换权时： 转换的股份数为： （200 000 000+12 000 000）/10=21 200 000（股） 借：应付债券——可转换公司债券（面值） 200 000 000 ——可转换公司债券（应计利息）12 000 000 资本公积——其他资本公积 23 343 600 贷：股本 21 200 000 应付债券——可转换公司债券（利息调整） 19 444 524 资本公积——股本溢价 194 699 076
利息费用一览表
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付息日期 2007年12月31日 2008年12月31日 2009年12月31日 2010年12月31日 2011年12月31日 2012年12月31日
支付利息
利息费用
摊销的 利息调整
应付债券 摊余成本 10 432 700.00
600 000 600 000 600 000 600 000 600 000
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第二节 应付债券
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一、应付债券概述 应付债券是指企业依照法定程序发行，约定在一 定期限内还本付息的具有一定价值的债券。
二、债券的发行价格
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债券发行价格受同期实际利率（市场利率）的影响较大: 当债券的票面利率高于实际利率时，按超过票面价值的价 格发行称为溢价发行； 当债券的票面利率低于实际利率时，按低于票面价值的价 格发行称为折价发行； 当债券的票面利率与实际利率一致时，按票面价值的价格 发行称为按面值发行。
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（2）具体处理思路分为三步：
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2.期末摊余成本的计算：同一般公司债券。 3.可转换债券转股时的处理 借：应付债券——可转债——面值 ——可转债——应计利息 ——可转债——利息调整（或贷记） 资本公积——其他资本公积 贷：股本 资本公积——股本溢价（倒挤）
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【例】甲上市公司经批准于2×10年1月1日按每份面值100 元发行了1 000 000份5年期一次还本、分期付息的可转换 公司债券，共计100 000 000元，款项已收存银行，债券 票面年利率为6%。 债券发行1年后可转换为甲公司普通股股票，转股时每份 债券可转10股，股票面值为每股1元。假定2×11年1月1日 债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为甲上市公 司普通股股票。甲上市公司发行可转换公司债券时二级市 场上与类似的没有转换权的债券市场利率为9%。该可转换 公司债券发生的利息费用不符合资本化条件。
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甲公司该批债券实际发行价格为： 60 000 000×（P/S，5%，5） ＋60 000 000×6%×（P/A，5%，5） ＝60 000 000×0.7835＋60 000 000×6%×4.3295 ＝62 596 200（元）
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②票面利息＜市场利率 ，发行价格＜面值 ③票面利息＝市场利率 ，发行价格＝面值
2.利息调整的摊销/期末摊余成本的计算
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（1）溢价发行的情况下： 借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率） 应付债券——利息调整（倒挤） 贷：应付利息（债券面值×票面利率）
（2）折价发行的情况下： 借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率） 贷：应付债券——利息调整（倒挤） 应付利息（债券面值×票面利率） 注意：对于应付未付利息，如为分期付息的债券，贷记 “应付利息”科目；如为一次还本付息的债券，则贷记“ 应付债券——应计利息”科目。
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（5）2×10年初，支付工程款时： 借：在建工程——××厂房 600 000 贷：银行存款 600 000 （6）2×10年8月31日，工程达到预定可使用状态时： 该期应计入工程成本的利息＝（1 500 000×9%/12）×8 ＝90 000（元） 借：在建工程——××厂房 90 000 贷：应付利息——××银行 90 000 同时： 借：固定资产——××厂房 1 725 000 贷：在建工程——××厂房 1 725 000
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（2）到期一次还本付息： 借：财务费用等 贷：应付债券——应计利息 ——利息调整（倒挤，注意尾数调 整） 借：应付债券——面值 ——应计利息 贷：银行存款
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【例】2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本 、分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12 月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市 场利率为5%。 甲公司该批债券实际发行价格为： 10 000 000×0.7835 +60 0000×4.3295 =10 432 700（元） 甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确 定的利息费用，如表所示。
补充内容：
（1）2007年12月31日发行债券时： LOGO 借：银行存款 10 432 700 贷：应付债券——面值 10 000 000 ——利息调整 432 700 （2）2008年12月31日计算利息费用时： 借：财务费用等 521 635 应付债券——利息调整 78 365 贷：应付利息 600 000 2009年、2010年、2011年确认利息费用的会计处理同2008 年。 （3）2012年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时 借：财务费用等 505 062.94 应付债券——面值 10 000 000 ——利息调整 94 937.06 贷：银行存款 10 600 000
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期末摊余成本＝期初摊余成本＋利息费用－应付 利息（现金流出） 其中： 利息费用（即实际的利息负担）＝期初摊余成本 ×实际利率 应付利息（现金流出）＝债券面值×票面利率
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3.债券的偿还 （1）分期付息、到期还本（含最后一期的利息）债券： 借：财务费用等 贷：应付利息 应付债券——利息调整（倒挤） 借：应付债券——面值 应付利息 贷：银行存款
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三、归还借款 借：长期借款——本金 财务费用等 贷：银行存款
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【例】某企业为建造一幢厂房，于20×9年1月1日 借入期限为2年的长期专门借款1 500 000元，款 项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%， 每年付息一次，期满后一次还清本金。 20×9年初，该企业以银行存款支付工程价款共计 900 000元。 2×10年初，又以银行存款支付工程费用600 000 元。 该厂房于2×10年8月31日完工，达到预定可使用 状态。
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（7）2×10年12月31日，计算2×10年9月至12月的利息费 用时： 应计入财务费用的利息＝（1 500 000×9%/12）×4 ＝45 000（元） 借：财务费用——××借款 45 000 贷：应付利息——××银行 45 000 （8）支付利息时： 借：应付利息——××银行 135 000 贷：银行存款 135 000 （9）2×11年1月1日，到期还本时： 借：长期借款——××银行——本金 1 500 000 贷：银行存款 1 500 000
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三、应付债券的账务处理 在“应付债券”科目下设置了“面值”、“利息调整 ”、“应计利息”等明细科目核算。 1.发行债券 借：银行存款 贷：应付债券——面值 应付债券——利息调整（溢价时） 借：银行存款 应付债券——利息调整（折价时） 贷：应付债券——面值 注意：如果存在发行费用，发行费用会减少企业实际收到 的银行存款，从而影响分录中利息调整金额。
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三种发行价的认定： 发行价格=本金的现值+利息的现值
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三种发行价的认定： ①票面利息＞市场利率， 发行价格＞面值 ，溢价发行 【例】2×11年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还 本、分期付息的公司债券60 000 000元，债券利息在每年 12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的 市场利率为5%。
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第一节 长期借款 第二节 应付债券 第三节 长期应付款
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第一节 长期借款
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长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入 的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。
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长期借款的账务处理： 企业应通过“长期借款”科目核算长期借款 的取得和偿还情况，并分别设置本金、利息调整 等进行明细核算。
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（1）20×9年1月1日，取得借款时： 借：银行存款 1 500 000 贷：长期借款——××银行——本金1 500 000 （2）20×9年初，支付工程款时： 借：在建工程——××厂房 900 000 贷：银行存款 900 000 （3）20×9年12月31日，计算20×9年应计入工程成本的 利息费用时： 借款利息＝1 500 000×9%＝135 000（元） 借：在建工程——××厂房 135 000 贷：应付利息——××银行 135 000 （4）支付借款利息时： 借：应付利息——××银行 135 000 贷：银行存款 135 000
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借款费用开始资本化时点的确定： 借款费用同时满足下列条件的，才能开始资 本化： （1）资产支出已经发生； （2）借款费用已经发生； （3）为使资产达到预定可使用或者可销售状 态所必要的购建或者生产活动已经开始。 ※借款费用停止资本化时间的确定： 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可 使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本 化。
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一、取得长期借款 借：银行存款 贷：长期借款——本金
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二、发生长期借款利息
企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件 的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资 本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据 其发生额确认为财务费用，计入当期损益。 借：财务费用/在建工程等 贷：应付利息（分期付息） 或者: 借：财务费用/在建工程等 贷:长期借款——应计利息（到期一次还本付息）
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拓展知识：
可转换公司债券的处理 概念：可转换公司债券是指发行人依照法定 程序发行、在一定期间内依据约定的条件可以 转换成股份的公司债券。 可转换债券最短期限三年，最长期限五年
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可转换公司债券的核算主要包括债券发行、期末摊余成 本的计算及转股时的处理三个环节。
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1.可转换公司债券的发行 （1）可转债发行时，要对负债成份和权益成份进行 分拆。 不附转换权的债券利率，此为计算负债公允价值时要 用到的利率。 权益成份应是用发行价格减去负债的公允价值。 注意：发行费用的处理：应按负债成份和权益成份初 始确认金额的比例进行分摊。
521 635.00 517 716.75 513 602.59 509 282.72 505 062.94
78 365.00 82 283.25 86 397.41 90 717.28 94 937.06
10 354 335.00 10 272 051.75 10 185 654.34 10 094 937.06 10 000 000.00
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符合资本化条件的资产，是指需要经过相当 长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用 或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存 货等资产。 其中，“相当长时间”指1年或以上。
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只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资 本化，它是借款费用确认和计量的重要前提。
资本化期间的确定:
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LOGO （1）2010年1月1日发行可转换公司债券时： 可转换公司债券负债成份的公允价值为： 200 000 000×0.6499+200 000 000×6％×3.8897 =176 656 400（元） 可转换公司债券权益成份的公允价值为： 200 000 000-176 656 400=23 343 600 （元） 借：银行存款 200 000 000 应付债券——可转换公司债券（利息调整）23 343 600 贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 200 000 00 资本公积——其他资本公积 23 343 600
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（2）2010年12月31日确认利息费用时： 借：财务费用等 15 899 076 贷：应付债券——可转换公司债券（应计利息） 12 000 000 ——可转换公司债券（利息调整） 3 899 076
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（3）2011年1月1日债券持有人行使转换权时： 转换的股份数为： （200 000 000+12 000 000）/10=21 200 000（股） 借：应付债券——可转换公司债券（面值） 200 000 000 ——可转换公司债券（应计利息）12 000 000 资本公积——其他资本公积 23 343 600 贷：股本 21 200 000 应付债券——可转换公司债券（利息调整） 19 444 524 资本公积——股本溢价 194 699 076
利息费用一览表
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付息日期 2007年12月31日 2008年12月31日 2009年12月31日 2010年12月31日 2011年12月31日 2012年12月31日
支付利息
利息费用
摊销的 利息调整
应付债券 摊余成本 10 432 700.00
600 000 600 000 600 000 600 000 600 000
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第二节 应付债券
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一、应付债券概述 应付债券是指企业依照法定程序发行，约定在一 定期限内还本付息的具有一定价值的债券。
二、债券的发行价格
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债券发行价格受同期实际利率（市场利率）的影响较大: 当债券的票面利率高于实际利率时，按超过票面价值的价 格发行称为溢价发行； 当债券的票面利率低于实际利率时，按低于票面价值的价 格发行称为折价发行； 当债券的票面利率与实际利率一致时，按票面价值的价格 发行称为按面值发行。
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（2）具体处理思路分为三步：
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2.期末摊余成本的计算：同一般公司债券。 3.可转换债券转股时的处理 借：应付债券——可转债——面值 ——可转债——应计利息 ——可转债——利息调整（或贷记） 资本公积——其他资本公积 贷：股本 资本公积——股本溢价（倒挤）
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【例】甲上市公司经批准于2×10年1月1日按每份面值100 元发行了1 000 000份5年期一次还本、分期付息的可转换 公司债券，共计100 000 000元，款项已收存银行，债券 票面年利率为6%。 债券发行1年后可转换为甲公司普通股股票，转股时每份 债券可转10股，股票面值为每股1元。假定2×11年1月1日 债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为甲上市公 司普通股股票。甲上市公司发行可转换公司债券时二级市 场上与类似的没有转换权的债券市场利率为9%。该可转换 公司债券发生的利息费用不符合资本化条件。
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甲公司该批债券实际发行价格为： 60 000 000×（P/S，5%，5） ＋60 000 000×6%×（P/A，5%，5） ＝60 000 000×0.7835＋60 000 000×6%×4.3295 ＝62 596 200（元）
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②票面利息＜市场利率 ，发行价格＜面值 ③票面利息＝市场利率 ，发行价格＝面值
2.利息调整的摊销/期末摊余成本的计算
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（1）溢价发行的情况下： 借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率） 应付债券——利息调整（倒挤） 贷：应付利息（债券面值×票面利率）
（2）折价发行的情况下： 借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率） 贷：应付债券——利息调整（倒挤） 应付利息（债券面值×票面利率） 注意：对于应付未付利息，如为分期付息的债券，贷记 “应付利息”科目；如为一次还本付息的债券，则贷记“ 应付债券——应计利息”科目。
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（5）2×10年初，支付工程款时： 借：在建工程——××厂房 600 000 贷：银行存款 600 000 （6）2×10年8月31日，工程达到预定可使用状态时： 该期应计入工程成本的利息＝（1 500 000×9%/12）×8 ＝90 000（元） 借：在建工程——××厂房 90 000 贷：应付利息——××银行 90 000 同时： 借：固定资产——××厂房 1 725 000 贷：在建工程——××厂房 1 725 000
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（2）到期一次还本付息： 借：财务费用等 贷：应付债券——应计利息 ——利息调整（倒挤，注意尾数调 整） 借：应付债券——面值 ——应计利息 贷：银行存款
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【例】2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本 、分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12 月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市 场利率为5%。 甲公司该批债券实际发行价格为： 10 000 000×0.7835 +60 0000×4.3295 =10 432 700（元） 甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确 定的利息费用，如表所示。
补充内容：
（1）2007年12月31日发行债券时： LOGO 借：银行存款 10 432 700 贷：应付债券——面值 10 000 000 ——利息调整 432 700 （2）2008年12月31日计算利息费用时： 借：财务费用等 521 635 应付债券——利息调整 78 365 贷：应付利息 600 000 2009年、2010年、2011年确认利息费用的会计处理同2008 年。 （3）2012年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时 借：财务费用等 505 062.94 应付债券——面值 10 000 000 ——利息调整 94 937.06 贷：银行存款 10 600 000
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期末摊余成本＝期初摊余成本＋利息费用－应付 利息（现金流出） 其中： 利息费用（即实际的利息负担）＝期初摊余成本 ×实际利率 应付利息（现金流出）＝债券面值×票面利率
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3.债券的偿还 （1）分期付息、到期还本（含最后一期的利息）债券： 借：财务费用等 贷：应付利息 应付债券——利息调整（倒挤） 借：应付债券——面值 应付利息 贷：银行存款
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三、归还借款 借：长期借款——本金 财务费用等 贷：银行存款
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【例】某企业为建造一幢厂房，于20×9年1月1日 借入期限为2年的长期专门借款1 500 000元，款 项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%， 每年付息一次，期满后一次还清本金。 20×9年初，该企业以银行存款支付工程价款共计 900 000元。 2×10年初，又以银行存款支付工程费用600 000 元。 该厂房于2×10年8月31日完工，达到预定可使用 状态。
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（7）2×10年12月31日，计算2×10年9月至12月的利息费 用时： 应计入财务费用的利息＝（1 500 000×9%/12）×4 ＝45 000（元） 借：财务费用——××借款 45 000 贷：应付利息——××银行 45 000 （8）支付利息时： 借：应付利息——××银行 135 000 贷：银行存款 135 000 （9）2×11年1月1日，到期还本时： 借：长期借款——××银行——本金 1 500 000 贷：银行存款 1 500 000
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三、应付债券的账务处理 在“应付债券”科目下设置了“面值”、“利息调整 ”、“应计利息”等明细科目核算。 1.发行债券 借：银行存款 贷：应付债券——面值 应付债券——利息调整（溢价时） 借：银行存款 应付债券——利息调整（折价时） 贷：应付债券——面值 注意：如果存在发行费用，发行费用会减少企业实际收到 的银行存款，从而影响分录中利息调整金额。
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三种发行价的认定： 发行价格=本金的现值+利息的现值
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三种发行价的认定： ①票面利息＞市场利率， 发行价格＞面值 ，溢价发行 【例】2×11年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还 本、分期付息的公司债券60 000 000元，债券利息在每年 12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的 市场利率为5%。