审计学7第7章内部控制系统及其评审
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人员考核 制度
人员轮休 制度
内部控制
组织控制
财务控制
不相容职 务分离
岗位责任 制
业务流程
预算 控制
内部 审计
会计 控制
风险 财务 管理
实物控制
采购控制 保管控制 盘点控制
审计学7第7章内部控制系统及其评审
注册会计师对企业内部控制所作的研究和评价可分为三 个步骤
第一步：调查了解企业的内部控制情况，并作出相应的 记录
•内部控制制度的种类
审计学7第7章内部控制系统及其评审
7-1内部控制系统
• 内部控制系统的种类
内部控制系统按要素分类
内部控制系统按工作范围分类 内部控制系统按建立的目的分类 内部控制系统按控制方式分类
控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通 监督 内部管理控制系统 内部会计控制系统 保护财产物资的内部控制系统 保证会计资料可靠性和正确性的内部控制系统 保证经济活动合法性和效益性的内部控制系统 预防性内部控制系统 察觉性内部控制系统
二 订购
采购员根据请购单同供货工厂签订合同。应改进，要经过供应部门负责人 审批或授权，才能同供货工厂签订合同。
三 收料
收料原定由采购员验收，采购员一身兼管订购、送库和收料，缺乏应有控 制。应改为将材料送交仓库，由仓库保管员验收，并开出收料单。收料单 原定三联，应再增加一联，给采购员，以便考核和督促订购材料有否如期 到达。
保管—记录 保管—核对 总账—日记账 总账—明细账 重要仓库、有价证券、联合控制
职能部门
平级关系 明细分工—不存在责任共负、成绩共有
审计学7第7章内部控制系统及其评审
例题：指出下列职务中哪些属于不相容职务
1 授权执行某项业务 2 审查某项业务 3 保管某项财产物资 4 记录明细账 5 记录曰记账 6 记录总帐 7 进行帐实核对 8 执行某项经济业务 9 记录某项经济业务 10 记录某项财产物资
审计学7第7章内部控制系统及其评审
某厂供应科将成品送交门市部时，由门市部给出回单， 并记入存货卡。门市部销售成品时，只收现款，但不开 发票，不给收据，只记入销货卡，隔天将销售日报连同 销售现金送该厂财务科收款（由财务科做销售收入的记 账凭单）并取得回单。同时，由门市部主任根据销售日 报留底记存货卡。经了解，门市部设主任一人，兼出纳 事务，并登记存货卡和保管存货和编制销售日报；售货 员两名，兼记销货卡。门市部主任与两名售货员有亲友 关系，且两名售货员均由门市部主任介绍进厂的。三人 生活开支明显超过工资收入。门市部主任经常向厂领导 请吃送礼。
一般授权 特定授权
-必须建立授权批准体系 授权批准范围 授权层次 授权责任 授权批准程序 建立授权批准检查制度
审计学7第7章内部控制系统及其评审
•不相容职务分离控制
-什么叫不相容职务分离
-哪些职务要分离
经济 业务
授权—执行 执行—审查 执行—记录 记录—审核
审计学7第7章内部控制系统及其评审
物资保管、 记录
•人员素质控制
-控制目的
-控制的要点
招聘程序 作业标准 培训计划 考核奖惩 信用保险 岗位轮换
审计学7第7章内部控制系统及其评审
•组织机构控制
-对企业组织机构设置、职务分工的合理性和有效性进 行的控制
-法人的治理结构问题，涉及公司董事会、经理、监事会 的设置、职权及关系
-管理部门的设置关系。对财务管理来说，就是如何确 定财务管理的广度与深度，由此产生集权管理和分级 管理的组织模式
与实践》一书 —George E Bennett 1930年完整定义 —《柯氏会计辞典》定义
一般来讲，内部牵制机能的执行大致可分为4类：
（1）实物牵制
（4）体制牵制
（2）机械牵制
优缺点
（3）簿记牵制
审计学7第7章内部控制系统及其评审
•内部控制阶段（20世纪40年代—80年代）
1947年，美国注册会计师协会（AICPA）下属审计程序委 员会在其《审计准则暂行公告》中第一次正式提出内部控 制概念
审计学7第7章内部控制系统及其评审
了解内控要素
-了解内部控制环境 -了解会计系统 -了解控制程序—合理制定审计计划
评价内部审计工作
初步评价控制风险—针对每个重要的账户余额或 交易种类
-应评估为高水平的条件 -不应评估为高水平的条件
审计学7第7章内部控制系统及其评审
7-2内部控制的描述
• 文字表述法
审计学7第7章内部控制系统及其评审
7 内部控制系统及其评审
• 7-1内部控制系统 • 7-2内部控制的描述 • 7-3内部控制的评审
审计学7第7章内部控制系统及其评审
内部控制理论的发展
•内部牵制（20世纪初到40年代)
—1905年由 L·R·Dicksee 提出 —R·H·蒙哥马利在1912年出版的《审计—理论
审计学7第7章内部控制系统及其评审
•业务程序控制
授权—主办—核准—执行—记录—复核
审计学7第7章内部控制系统及其评审
•信息质量控制
-管理文件控制 组织图
工作岗位说明
-会计记录控制 复式记账控制 会计凭证控制 会计账簿控制
凭证编号控制 统一会计科目
报表和结账程序控制
会计政策
审计学7第7章内部控制系统及其评审
编制审计 计划前
1业务类型、产品和服务的种类、被审计单位的 地理位置，以及经营特点 2行业类型、行业受经济状况变动影响的程度、 主要的产业政策和会计惯例 3关联方及其交易的存在情况 4影响被审计单位及所属行业的法律、法规 5被审计单位内部控制 6提供给有关管理机关（如证监会）的报告性质
一边进行控制测 试，合理规划具 体审计计划
审计学7-第7章内部控制 系统及其评审
2020/11/17
审计学7第7章内部控制系统及其评审
三、教学目的 通过本章的学习，应掌握内部控制系统及其内容，掌 握内部控制系统的描述和内部控制系统评审的基本理 论和基本方法，为具体实务审计打好基础。
四、教学要求 理解内部控制系统的含义、内部控制系统的种类和内 部控制系统的内容等基本理论；了解和掌握内部控制 系统描述的三种基本方法，即文字表述法、调查表法 和流程图法；理解并掌握评审内部控制系统健全性、 有效性和风险水平的内容和方法。
（2）当控制风险评价低于最高水平时，还须记录评价 的依据
审计学7第7章内部控制系统及其评审
例：某工厂材料采购程序为：每月生产车间根据下月 生产计划计算所需各种原材料，填写请购单，写明原 材料品名、规格、数量，交送采购部门，由采购部门 采购员与供货工厂签订合同；材料运到后，由采购部 门采购员验收，开出验收单一式三联：第一联存根， 第二联送交财会部门办理付款及入账手续，，第三联 送仓库登记材料明细账，验收的原材料由采购员组织 力量送存仓库。 要求：指出上述某工厂在材料控制上有哪些问题和容 易发生的弊端，应如何改进。
审计学7第7章内部控制ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ统及其评审
题解：某工厂材料采购内部控制有以下问题及改进建议
一 请购
请购单的填发。原规定每月由生产车间根据下月生产计划所需各种原材料 填写请购单。这样规定，应改为生产老产品因材料有储备最高量和最低量， 应由仓库保管员在材料达到最低储备量前开出请购单，对于新产品因未核 定储备定额，仓库没有正常储备，因而可由生产部门根据下月生产计划计 算所需各种原材料，并填写请购单。
–文字表述法是指审计人员对被审计单位内部 控制系统健全程度和执行情况的文字叙述。
审计学7第7章内部控制系统及其评审
记录对内控制度的了解和对控制风险的初步评价
-文字表述 优点、缺点和适用范围
-调查表 优点、缺点和适用范围
-流程图 优点、缺点和适用范围
在工作底稿中记录对内控制度初步评价的基本要求
（1）当控制风险评价为最高水平时，只需记录这一评 价结论
第二步：实施符合性测试程序，证实有关内部控制的设 计和执行的效果
第三步：评价内部控制的强弱，即评价控制风险。确定 在内部控制薄弱的领域扩展审计程序，降低审计风险
通常，对于内部控制的了解是将企业经济业务分成若干 业务循环，再了解各循环内的内部控制并进行相应的了 解记录
审计学7第7章内部控制系统及其评审
审计学7第7章内部控制系统及其评审
•内部审计控制
•实物保护控制
指对实物资产的直接保护 -限制接近 -定期盘点 -记录保护 -财产保险 -财产记录监控
审计学7第7章内部控制系统及其评审
•风险防范控制
筹资风险评估 投资风险评估 信用风险评估 合同风险评估
审计学7第7章内部控制系统及其评审
人员控制
人员招聘 及培训
制定审计 计划时
内部控制的设计和运行情况
审计学7第7章内部控制系统及其评审
了解测试程序
-询问被审计单位有关人员，并检查相关内部控制文件
-检查内部控制生成的文件和记录
-观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况
-选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测试
所谓穿行测试就是追查几笔通过会计系统的交易，如果选 出的交易在通过会计系统的那些交易中具有代表性，那么 该程序可作为符合性测试的一部分。注册会计师所执行的 穿行测试的性质和范围，决定了其并不能为评价控制风险 处于低水平提供充分、适当的证据。因此，初步评价控制 风险水平不可能为低。
审计学7第7章内部控制系统及其评审
审计学7第7章内部控制系统及其评审
•内部控制整体框架（20世纪90年代至今）
-定义
-要素
-5个要素之间关系
-6个方面理解 10个新的价值观念 我国内部控制框 架
审计学7第7章内部控制系统及其评审
7-1内部控制系统
• 内部控制系统的含义
– 内部控制系统是指一个单位的各级管理部门，为 了保护经济资源的安全完整，确保经济信息的正 确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单 位内部因分工而产生的相互制约、相互联系的关 系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程 序、并予以规模化、系统化、使之组成一个严密 的、较为完整的体系。
了解内部控制
项目
初步 了解
了解 被审 计单 位基 本情 况
了解 内部 控制
作用
确定是否接受委 托
时间
洽谈业务 之前
内容
1业务性质、经营规模和组织结构 2经营情况和经营风险 3以前年度接受审计情况 4财务会计机构及工作情况 5其他与签订审计业务约定书相关的事项
弄清楚对会计报 表具有重大影响 的事项、交易和 惯例
审计学7第7章内部控制系统及其评审
7-1内部控制系统
• 内部控制的内容
– 合规、合法性控制
– 授权、分权控制
– 不相容职务控制
– 业务程序标准化控制
– 复查核对控制
– 人员素质控制
– 组织机构控制
– 内部审计控制
– 实物保护控制
– 风险防范控制
审计学7第7章内部控制系统及其评审
•授权批准控制
-授权顺序 -按其形式划分
要求：该厂门市部销售收入和产成品内部控制上存在的 问题及改进意见
审计学7第7章内部控制系统及其评审
内部控制目标
审计学7第7章内部控制系统及其评审
有关内部控制的一般考虑
•管理当局责任 •合理的保证 •固有的缺陷 •与审计关系
审计学7第7章内部控制系统及其评审
•内部控制的作用
-保护财产安全 -保护会计记录的可靠 -及时提供可靠的财务信息 -减少费用，增加盈利 -减少和避免无意识的风险 -预防、查核错误和异常现象 -保证正确履行所授予的职责 -保证履行法律责任
审计学7第7章内部控制系统及其评审
审计人员审查长运机械厂材料采购业务事前控制时，发现发 现该厂的材料采购业务首先由仓库根据库存和生产需要，提 出材料采购申请，填写一份“请购单”，然后将“请购单” 交给供应科审批，并由供应科负责采购材料 要求：1 请指出该厂材料采购事前控制中存在的问题
2 请指出“请购单”合理的处理程序
1949年，AICPA下属审计程序委员会对内部控制给出权威 性定义
1958年10月 1963年 财政部 优缺点
SAS29 SAS33
审计学7第7章内部控制系统及其评审
•内部控制结构（20世纪80—90年代）
1988年，美国注册会计师协会发布《审计准则公 告第55号》（SAS55）明确内部控制结构三要素 -控制环境 -会计系统 -控制程序
题解： 1 该厂在材料采购事前控制中，未将不相容职务进行分离， 即负责材料采购审批和实施材料采购都由供应科承担
审计学7第7章内部控制系统及其评审
2 “请购单”合理的处理程序为： （1）仓库填写“请购单”一式三联后，交生产计划科或 主管副厂长审批； （2）生产计划科审批后，一联留存，一联退回仓库备查， 一联交给供应科办理订货和采购手续； （3）仓库将批准的“请购单”与供应科交来的采购合同 副本相互核对； （4）请购单内容若同采购计划不符，须报厂长特殊批准
人员轮休 制度
内部控制
组织控制
财务控制
不相容职 务分离
岗位责任 制
业务流程
预算 控制
内部 审计
会计 控制
风险 财务 管理
实物控制
采购控制 保管控制 盘点控制
审计学7第7章内部控制系统及其评审
注册会计师对企业内部控制所作的研究和评价可分为三 个步骤
第一步：调查了解企业的内部控制情况，并作出相应的 记录
•内部控制制度的种类
审计学7第7章内部控制系统及其评审
7-1内部控制系统
• 内部控制系统的种类
内部控制系统按要素分类
内部控制系统按工作范围分类 内部控制系统按建立的目的分类 内部控制系统按控制方式分类
控制环境 风险评估 控制活动 信息与沟通 监督 内部管理控制系统 内部会计控制系统 保护财产物资的内部控制系统 保证会计资料可靠性和正确性的内部控制系统 保证经济活动合法性和效益性的内部控制系统 预防性内部控制系统 察觉性内部控制系统
二 订购
采购员根据请购单同供货工厂签订合同。应改进，要经过供应部门负责人 审批或授权，才能同供货工厂签订合同。
三 收料
收料原定由采购员验收，采购员一身兼管订购、送库和收料，缺乏应有控 制。应改为将材料送交仓库，由仓库保管员验收，并开出收料单。收料单 原定三联，应再增加一联，给采购员，以便考核和督促订购材料有否如期 到达。
保管—记录 保管—核对 总账—日记账 总账—明细账 重要仓库、有价证券、联合控制
职能部门
平级关系 明细分工—不存在责任共负、成绩共有
审计学7第7章内部控制系统及其评审
例题：指出下列职务中哪些属于不相容职务
1 授权执行某项业务 2 审查某项业务 3 保管某项财产物资 4 记录明细账 5 记录曰记账 6 记录总帐 7 进行帐实核对 8 执行某项经济业务 9 记录某项经济业务 10 记录某项财产物资
审计学7第7章内部控制系统及其评审
某厂供应科将成品送交门市部时，由门市部给出回单， 并记入存货卡。门市部销售成品时，只收现款，但不开 发票，不给收据，只记入销货卡，隔天将销售日报连同 销售现金送该厂财务科收款（由财务科做销售收入的记 账凭单）并取得回单。同时，由门市部主任根据销售日 报留底记存货卡。经了解，门市部设主任一人，兼出纳 事务，并登记存货卡和保管存货和编制销售日报；售货 员两名，兼记销货卡。门市部主任与两名售货员有亲友 关系，且两名售货员均由门市部主任介绍进厂的。三人 生活开支明显超过工资收入。门市部主任经常向厂领导 请吃送礼。
一般授权 特定授权
-必须建立授权批准体系 授权批准范围 授权层次 授权责任 授权批准程序 建立授权批准检查制度
审计学7第7章内部控制系统及其评审
•不相容职务分离控制
-什么叫不相容职务分离
-哪些职务要分离
经济 业务
授权—执行 执行—审查 执行—记录 记录—审核
审计学7第7章内部控制系统及其评审
物资保管、 记录
•人员素质控制
-控制目的
-控制的要点
招聘程序 作业标准 培训计划 考核奖惩 信用保险 岗位轮换
审计学7第7章内部控制系统及其评审
•组织机构控制
-对企业组织机构设置、职务分工的合理性和有效性进 行的控制
-法人的治理结构问题，涉及公司董事会、经理、监事会 的设置、职权及关系
-管理部门的设置关系。对财务管理来说，就是如何确 定财务管理的广度与深度，由此产生集权管理和分级 管理的组织模式
与实践》一书 —George E Bennett 1930年完整定义 —《柯氏会计辞典》定义
一般来讲，内部牵制机能的执行大致可分为4类：
（1）实物牵制
（4）体制牵制
（2）机械牵制
优缺点
（3）簿记牵制
审计学7第7章内部控制系统及其评审
•内部控制阶段（20世纪40年代—80年代）
1947年，美国注册会计师协会（AICPA）下属审计程序委 员会在其《审计准则暂行公告》中第一次正式提出内部控 制概念
审计学7第7章内部控制系统及其评审
了解内控要素
-了解内部控制环境 -了解会计系统 -了解控制程序—合理制定审计计划
评价内部审计工作
初步评价控制风险—针对每个重要的账户余额或 交易种类
-应评估为高水平的条件 -不应评估为高水平的条件
审计学7第7章内部控制系统及其评审
7-2内部控制的描述
• 文字表述法
审计学7第7章内部控制系统及其评审
7 内部控制系统及其评审
• 7-1内部控制系统 • 7-2内部控制的描述 • 7-3内部控制的评审
审计学7第7章内部控制系统及其评审
内部控制理论的发展
•内部牵制（20世纪初到40年代)
—1905年由 L·R·Dicksee 提出 —R·H·蒙哥马利在1912年出版的《审计—理论
审计学7第7章内部控制系统及其评审
•业务程序控制
授权—主办—核准—执行—记录—复核
审计学7第7章内部控制系统及其评审
•信息质量控制
-管理文件控制 组织图
工作岗位说明
-会计记录控制 复式记账控制 会计凭证控制 会计账簿控制
凭证编号控制 统一会计科目
报表和结账程序控制
会计政策
审计学7第7章内部控制系统及其评审
编制审计 计划前
1业务类型、产品和服务的种类、被审计单位的 地理位置，以及经营特点 2行业类型、行业受经济状况变动影响的程度、 主要的产业政策和会计惯例 3关联方及其交易的存在情况 4影响被审计单位及所属行业的法律、法规 5被审计单位内部控制 6提供给有关管理机关（如证监会）的报告性质
一边进行控制测 试，合理规划具 体审计计划
审计学7-第7章内部控制 系统及其评审
2020/11/17
审计学7第7章内部控制系统及其评审
三、教学目的 通过本章的学习，应掌握内部控制系统及其内容，掌 握内部控制系统的描述和内部控制系统评审的基本理 论和基本方法，为具体实务审计打好基础。
四、教学要求 理解内部控制系统的含义、内部控制系统的种类和内 部控制系统的内容等基本理论；了解和掌握内部控制 系统描述的三种基本方法，即文字表述法、调查表法 和流程图法；理解并掌握评审内部控制系统健全性、 有效性和风险水平的内容和方法。
（2）当控制风险评价低于最高水平时，还须记录评价 的依据
审计学7第7章内部控制系统及其评审
例：某工厂材料采购程序为：每月生产车间根据下月 生产计划计算所需各种原材料，填写请购单，写明原 材料品名、规格、数量，交送采购部门，由采购部门 采购员与供货工厂签订合同；材料运到后，由采购部 门采购员验收，开出验收单一式三联：第一联存根， 第二联送交财会部门办理付款及入账手续，，第三联 送仓库登记材料明细账，验收的原材料由采购员组织 力量送存仓库。 要求：指出上述某工厂在材料控制上有哪些问题和容 易发生的弊端，应如何改进。
审计学7第7章内部控制ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ统及其评审
题解：某工厂材料采购内部控制有以下问题及改进建议
一 请购
请购单的填发。原规定每月由生产车间根据下月生产计划所需各种原材料 填写请购单。这样规定，应改为生产老产品因材料有储备最高量和最低量， 应由仓库保管员在材料达到最低储备量前开出请购单，对于新产品因未核 定储备定额，仓库没有正常储备，因而可由生产部门根据下月生产计划计 算所需各种原材料，并填写请购单。
–文字表述法是指审计人员对被审计单位内部 控制系统健全程度和执行情况的文字叙述。
审计学7第7章内部控制系统及其评审
记录对内控制度的了解和对控制风险的初步评价
-文字表述 优点、缺点和适用范围
-调查表 优点、缺点和适用范围
-流程图 优点、缺点和适用范围
在工作底稿中记录对内控制度初步评价的基本要求
（1）当控制风险评价为最高水平时，只需记录这一评 价结论
第二步：实施符合性测试程序，证实有关内部控制的设 计和执行的效果
第三步：评价内部控制的强弱，即评价控制风险。确定 在内部控制薄弱的领域扩展审计程序，降低审计风险
通常，对于内部控制的了解是将企业经济业务分成若干 业务循环，再了解各循环内的内部控制并进行相应的了 解记录
审计学7第7章内部控制系统及其评审
审计学7第7章内部控制系统及其评审
•内部审计控制
•实物保护控制
指对实物资产的直接保护 -限制接近 -定期盘点 -记录保护 -财产保险 -财产记录监控
审计学7第7章内部控制系统及其评审
•风险防范控制
筹资风险评估 投资风险评估 信用风险评估 合同风险评估
审计学7第7章内部控制系统及其评审
人员控制
人员招聘 及培训
制定审计 计划时
内部控制的设计和运行情况
审计学7第7章内部控制系统及其评审
了解测试程序
-询问被审计单位有关人员，并检查相关内部控制文件
-检查内部控制生成的文件和记录
-观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况
-选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测试
所谓穿行测试就是追查几笔通过会计系统的交易，如果选 出的交易在通过会计系统的那些交易中具有代表性，那么 该程序可作为符合性测试的一部分。注册会计师所执行的 穿行测试的性质和范围，决定了其并不能为评价控制风险 处于低水平提供充分、适当的证据。因此，初步评价控制 风险水平不可能为低。
审计学7第7章内部控制系统及其评审
审计学7第7章内部控制系统及其评审
•内部控制整体框架（20世纪90年代至今）
-定义
-要素
-5个要素之间关系
-6个方面理解 10个新的价值观念 我国内部控制框 架
审计学7第7章内部控制系统及其评审
7-1内部控制系统
• 内部控制系统的含义
– 内部控制系统是指一个单位的各级管理部门，为 了保护经济资源的安全完整，确保经济信息的正 确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单 位内部因分工而产生的相互制约、相互联系的关 系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程 序、并予以规模化、系统化、使之组成一个严密 的、较为完整的体系。
了解内部控制
项目
初步 了解
了解 被审 计单 位基 本情 况
了解 内部 控制
作用
确定是否接受委 托
时间
洽谈业务 之前
内容
1业务性质、经营规模和组织结构 2经营情况和经营风险 3以前年度接受审计情况 4财务会计机构及工作情况 5其他与签订审计业务约定书相关的事项
弄清楚对会计报 表具有重大影响 的事项、交易和 惯例
审计学7第7章内部控制系统及其评审
7-1内部控制系统
• 内部控制的内容
– 合规、合法性控制
– 授权、分权控制
– 不相容职务控制
– 业务程序标准化控制
– 复查核对控制
– 人员素质控制
– 组织机构控制
– 内部审计控制
– 实物保护控制
– 风险防范控制
审计学7第7章内部控制系统及其评审
•授权批准控制
-授权顺序 -按其形式划分
要求：该厂门市部销售收入和产成品内部控制上存在的 问题及改进意见
审计学7第7章内部控制系统及其评审
内部控制目标
审计学7第7章内部控制系统及其评审
有关内部控制的一般考虑
•管理当局责任 •合理的保证 •固有的缺陷 •与审计关系
审计学7第7章内部控制系统及其评审
•内部控制的作用
-保护财产安全 -保护会计记录的可靠 -及时提供可靠的财务信息 -减少费用，增加盈利 -减少和避免无意识的风险 -预防、查核错误和异常现象 -保证正确履行所授予的职责 -保证履行法律责任
审计学7第7章内部控制系统及其评审
审计人员审查长运机械厂材料采购业务事前控制时，发现发 现该厂的材料采购业务首先由仓库根据库存和生产需要，提 出材料采购申请，填写一份“请购单”，然后将“请购单” 交给供应科审批，并由供应科负责采购材料 要求：1 请指出该厂材料采购事前控制中存在的问题
2 请指出“请购单”合理的处理程序
1949年，AICPA下属审计程序委员会对内部控制给出权威 性定义
1958年10月 1963年 财政部 优缺点
SAS29 SAS33
审计学7第7章内部控制系统及其评审
•内部控制结构（20世纪80—90年代）
1988年，美国注册会计师协会发布《审计准则公 告第55号》（SAS55）明确内部控制结构三要素 -控制环境 -会计系统 -控制程序
题解： 1 该厂在材料采购事前控制中，未将不相容职务进行分离， 即负责材料采购审批和实施材料采购都由供应科承担
审计学7第7章内部控制系统及其评审
2 “请购单”合理的处理程序为： （1）仓库填写“请购单”一式三联后，交生产计划科或 主管副厂长审批； （2）生产计划科审批后，一联留存，一联退回仓库备查， 一联交给供应科办理订货和采购手续； （3）仓库将批准的“请购单”与供应科交来的采购合同 副本相互核对； （4）请购单内容若同采购计划不符，须报厂长特殊批准