虚增销售收入的案例分析

资料：常见的虚增销售的舞弊手段 资料：
1.虚构经营行为 1.虚构经营行为 2001年遭受处罚的黎明股份 年遭受处罚的黎明股份， 在2001年遭受处罚的黎明股份，就是在 1999年通过 一条龙”造假手段， 年通过“ 1999年通过“一条龙”造假手段，伪造假购 销合同、假货物入库单、假出库单、 销合同、假货物入库单、假出库单、假保管 采用假成本核算等， 账、采用假成本核算等，致使主营业务利润 虚增1.53亿元，利润总额虚增8679万元。 1.53亿元 8679万元 虚增1.53亿元，利润总额虚增8679万元。
主营业务收入“发生认定” 主营业务收入“发生认定”的审计案例分 析
A和 B注册会计师首次接受委托 ， 负责审计上市公司甲公 和 注册会计师首次接受委托 注册会计师首次接受委托， 年度财务报表， 注册会计师对主营业务收入的 司20×8年度财务报表，B注册会计师对主营业务收入的 × 年度财务报表 发生认定进行审计，编制了审计工作底稿， 发生认定进行审计 ， 编制了审计工作底稿 ， 部分内容摘 录如下(金额单位 万元： 金额单位： 录如下 金额单位：万元：
主营业务收入、 (3) 主营业务收入 、 主营业务成本转入本年利润分录 ( 略) 。 经审核，至退货之日起，该公司还尚未发货。因此， 经审核，至退货之日起，该公司还尚未发货。因此， 上述业务均无购贷方退货单、也无本公司退货入库单、 上述业务均无购贷方退货单、也无本公司退货入库单、 更无任何合同或协议。 更无任何合同或协议。 审计人员采取了追踪审计方式， 审查了公司2002 2 ． 审计人员采取了追踪审计方式 ， 审查了公司 2002 年的有关会计凭证及其成本、利润结转业务的会计处理。 年的有关会计凭证及其成本、利润结转业务的会计处理。 发现以下三笔业务会计处理： 发现以下三笔业务会计处理： (I)销货 销货： (I)销货： 708． 借：应收账款 187 379 708．07 596． 贷：主营业务收入 160 153 596．65 111． 应交税费 27 226 111．42
（1）用毛利率或主营业务利润率判断。 用毛利率或主营业务利润率判断。 以蓝田股份为例，2000年年报以及2001年中报 年年报以及2001 以蓝田股份为例，2000年年报以及2001年中报 显示，蓝田股份水产品的平均毛利率约为32％，饮 32％， 显示，蓝田股份水产品的平均毛利率约为32％，饮 料的平均毛利率达46 左右， 46％ 料的平均毛利率达46％左右，而身处同行的深深宝 的毛利率约20％，驰名品牌承德露露毛利率不足 20％，驰名品牌承德露露毛利率不足30 的毛利率约20％，驰名品牌承德露露毛利率不足30 ％。从公司销售的产品结构来看 从公司销售的产品结构来看， ％。从公司销售的产品结构来看，相关产品都应是 低附加值商品，出奇高的毛利率的确很难令人置信。 低附加值商品，出奇高的毛利率的确很难令人置信。
记账凭证日期 20×8.1.5. × 20×8.2.28. × 20×8.3.20.. × 略 20×8.11.3. × 20×8.11.15. × 20×8.12.10. × 略
记账凭证编号 记账凭证金额 转字10 转字 转字45 转字 转字40 转字 12 7 8 10 200 250
发票日期 20×8.1.8. × 20×8.2.27. × 20×8.3.19. × 20×8.11.2. × 20×8.11.14. × 20×8.12.10. ×
资料：常见的虚增销售的舞弊手段 资料：
3.母子公司或关联企业之间在年底互开发票， 3.母子公司或关联企业之间在年底互开发票， 母子公司或关联企业之间在年底互开发票 虚构收入等。 虚构收入等。 4.销售收入重复入账。 4.销售收入重复入账。 销售收入重复入账
识别虚增销售收入的方法： 识别虚增销售收入的方法：Hale Waihona Puke Baidu
资料：常见的虚增销售的舞弊手段 资料：
会计核算造假： 2. 会计核算造假：提前确认收入
1995-1996年 张家界公司先后与张家界电业局、 1995-1996年，张家界公司先后与张家界电业局、 深圳金达贸易有限公司、 深圳金达贸易有限公司、深圳达佳贸易有限公司签订 364亩土地转让合同，金额计7965.9万元， 7965.9万元 364亩土地转让合同，金额计7965.9万元，并约定土地 亩土地转让合同 使用证在买方付款后移交。 使用证在买方付款后移交。公司在未开具发票和收到 款项，亦未转让土地使用权的情况下， 款项，亦未转让土地使用权的情况下，将约定的以上 转让金确认为1996年收入，使收入虚增7965.9万元， 1996年收入 7965.9万元 转让金确认为1996年收入，使收入虚增7965.9万元， 税前利润虚增2165万元。1997年 2165万元 税前利润虚增2165万元。1997年，公司与张家界土地 房产开发公司、深圳凯莱德实业公司、 房产开发公司、深圳凯莱德实业公司、湖南兆华投资 公司签订了150亩土地转让协议，金额合计4295万元。 150亩土地转让协议 4295万元 公司签订了150亩土地转让协议，金额合计4295万元。 协议约定，受让方需在半年内付清全部价款， 协议约定，受让方需在半年内付清全部价款，才能得 到土地使用权证。公司在未开具发票和收到款项， 到土地使用权证。公司在未开具发票和收到款项，土 地使用权亦未转移的情况下， 地使用权亦未转移的情况下，将以上转让金确定为当 年收入，使收入虚增4295万元。 4295万元 年收入，使收入虚增4295万元。
(2)库存商品、主营业务成本结转 库存商品、 借：主营业务成本 贷：库存商品 682． 111 193 682．20 682． 111 193 682．20
主营业务收入、 (3) 主营业务收入 、 主营业务成本转入本年利润分录 ( 略) 。 审计人员进一步审查有关原始单据， 3．审计人员进一步审查有关原始单据，发现有以上 家客户的声明函( 格式一致) 已办理提货手续， 5 家客户的声明函 ( 格式一致 ) ： “ ……已办理提货手续 ， 已办理提货手续 该产品所有权已归本公司， 该产品所有权已归本公司，现委托某公司中转站代为保 未发现公司向这5 家客户发货及收款的任何单据。 管 。 ” 未发现公司向这 5 家客户发货及收款的任何单据 。 要求：分析该股份公司是否存在人为调节利润问题， 要求：分析该股份公司是否存在人为调节利润问题， 其采用的手法有何特点? 其采用的手法有何特点?
虚增收入案例
某股份有限公司为上市公司， 某股份有限公司为上市公司，公司会计报表显示其 业绩良好， 2002年每股税后利润 75元 2003年每股 年每股税后利润0 业绩良好 ， 2002 年每股税后利润 0.75 元 ， 2003 年每股 税后利润0 92元 税后利润0.92元。 审计人员在对该公司2003年的收入、 2003年的收入 审计人员在对该公司2003年的收入、成本及利润审 计中， 发现公司会计凭证中有大量的退货业务， 计中 ， 发现公司会计凭证中有大量的退货业务 ， 红字 冲销当年收入、 成本及利润。 冲销当年收入 、 成本及利润 。 审计人员决定进一步审 以查明原因。 查，以查明原因。 审计人员仔细查问了公司2003 2003年 12月份的全 1．审计人员仔细查问了公司2003年2至12月份的全 部退货凭证( 发现该公司开具红字发票， 部退货凭证(共9张)。发现该公司开具红字发票，对与 江苏太仓市某商厦、陕西某公司、郑州某公司等5 江苏太仓市某商厦、陕西某公司、郑州某公司等5家发 生的36780 36780辆 产品销售业务， 生的36780辆x产品销售业务，以客户要求退货为由办 理了退货手续，并冲销其全部的销售收入、 理了退货手续，并冲销其全部的销售收入、销售成本 及销售利润(48959914 45元 公司的会计处理如下： (48959914． 及销售利润(48959914．45元)。公司的会计处理如下：
要求： 要求：
针对第(1)至 项 逐项指出B注册会计师实施的审计程序中存在的不当之 针对第 至 (3)项， 逐项指出 注册会计师实施的审计程序中存在的不当之 处，并简要说明理由。 并简要说明理由。 参考答案： 参考答案： 第(1)事项，注册会计师的审计程序存在不当之处，因为已经说明“在客 事项，注册会计师的审计程序存在不当之处，因为已经说明“ 事项 户收到货物、验收合格并签发收货通知后， 户收到货物、验收合格并签发收货通知后，甲公司才取得收取货款的权 所以此时注册会计师在审计中仅仅检查了销售合同是不够的， 利”，所以此时注册会计师在审计中仅仅检查了销售合同是不够的，还 应该检查客户签发的收货通知单。 应该检查客户签发的收货通知单。 事项， 第(2)事项，注册会计师的审计程序存在不当之处，因为已经说明“在客 事项 注册会计师的审计程序存在不当之处，因为已经说明“ 户收到货物、验收合格并签发收货通知后， 户收到货物、验收合格并签发收货通知后，甲公司才取得收取货款的权 利”，所以此时注册会计师在审计中仅仅检查了发票和出库单中其他信 息与记账凭证的一致，是不够的， 息与记账凭证的一致，是不够的，还应该检查客户签发的收货通知单的 日期。 日期。 事项， 第(3)事项，注册会计师的审计程序存在不当之处。不能够根据获取的财 事项 注册会计师的审计程序存在不当之处。 务经理的询问结果得出审计结论，应当进一步的了解行业状况、 了解行业状况 务经理的询问结果得出审计结论，应当进一步的了解行业状况、市场价 格变化信息， 检查被审计单位关于价格调整的会议记录和相关文件 被审计单位关于价格调整的会议记录和相关文件。 格变化信息，并检查被审计单位关于价格调整的会议记录和相关文件。 必要时向被审计单位的客户函证销售合同中的价格条款。 函证销售合同中的价格条款 必要时向被审计单位的客户函证销售合同中的价格条款。
资料：常见的虚增销售的舞弊手段 资料：
1.虚构经营行为 1.虚构经营行为 最常见的就是虚构交易， 最常见的就是虚构交易，增加销售收入或其他 收益，同时虚增资产。这类方式往往需要伪造经济 收益，同时虚增资产。 合同、银行账单、税务发票、 合同、银行账单、税务发票、海关报关单等一系列 法律凭证。 法律凭证。 比如2001年引起股市地震的银广夏， 2001年引起股市地震的银广夏 比如2001年引起股市地震的银广夏，通过伪造 购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、 购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、 伪造免税文件和伪造金融票据等手段， 伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构企业交 虚增巨额利润7.45亿元，其中1999 1.78亿元 7.45亿元 1999年 亿元； 易，虚增巨额利润7.45亿元，其中1999年1.78亿元； 2000年5.67亿元 此外影响颇大的黎明股份、 亿元。 2000年5.67亿元。此外影响颇大的黎明股份、麦科 蓝田股份等案件也属此类性质。 特、蓝田股份等案件也属此类性质。
(1)冲销销售收入的汇总分录： 冲销销售收入的汇总分录： -187 379 708．07 708． 借：应收账款 187 贷：主营业务收入 应交税费 -160 153 596．65 160 596． -27 226 111．42 27 111．
(2)冲销库存商品、销售成本的汇总分录： 冲销库存商品、销售成本的汇总分录： 682． 借；主营业务成本 -111 193 682．20 111 贷：库存商品 -111 193 682．20 111 682．
出库单日期 20×8.1.8. × 20×8.2.27. × 20×8.3.19. × 20×8.11.2. × 20×8.11.14. × 20×8.12.10. ×
转字4 转字 转字28 转字 转字40 转字
审计说明： 审计说明： （1）根据销售合同约定，在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后，甲 ）根据销售合同约定，在客户收到货物、验收合格并签发收货通知后， 公司取得收取货款的权利。审计中已检查销售合同。 公司取得收取货款的权利。审计中已检查销售合同。 （2）已检查记账凭证日期、发票日期和出库日期，未发现异常。发票和出库 ）已检查记账凭证日期、发票日期和出库日期，未发现异常。 单中的其他信息与记账凭证一致。 单中的其他信息与记账凭证一致。 月转字28号和 月转字50号记账凭证反映的销售额较高 （3）11月转字 号和 月转字 号记账凭证反映的销售额较高，财务经理 ） 月转字 号和12月转字 号记账凭证反映的销售额较高， 解释系调整售价所致。 解释系调整售价所致。