往来款项

带息票据一般会计处理实例
某企业2005年9月1日销 售一批产品给A公司，
货已发出，发票上注明 的销售收入为10万元， 增值税为1.7万元收到A
公司交来的商业承兑汇 票一张，期限6个月， 票面利率为10%。
1、收到票据时 借：应收票据 117000
贷：主营业务收100000 应交税费—应交增值税
第三章 往来款项
第一节 应收票据
教学提示
银行结算方式 商业汇票的类型 应收票据可以转让
教学内容
第一节应收票据 一、应收票据概述 （一）应收票据的概念 （二）应收票据计价 二、应收票据核算 （一）不带息应收票据 （二）带息应收票据 （三）应收票据转让
教学目标
知识目标： 应收票据的计价；应收票据的分类；应 收票据的转让知识
借：应收账款 同时借：银行存款
贷：坏账准备
贷：应收账款
（4）冲减坏账准备时
借：坏账准备
贷：资产减值损失—计提的坏账准备
3.估计坏账损失的主要方法：
（1）应收账款余额百分比法： 年末按应收账款年末余额的一定比例提取坏账准备。 （2）销货百分比法： 年末按全年赊销收入的一定比例提取。 （3）账龄分析法： 按欠账时间长短估计坏账损失，坏账损失与欠账时间
本年实提数为：3600＋3000＝6600
借：资产减值损失—计提的坏账准备6600
贷：坏账准备 6600
第三年重新收回坏账时：
首先应核销原已作坏账的部分：
然后收回坏账重新入账：
借：应收账款－乙单位5000
借：银行存款
5000
贷：坏账准备
5000
贷：应收账款－乙单位5000
第三年坏账准备应提数＝1,300,000×3‰＝3,900
2.备抵法
是按期估计坏账 损失，形成坏账 准备，当某一应 收账款全部或者 部分被确认为坏 账时，应根据其 金额冲减坏账准 备，同时转销相 应的应收账款金 额。
（1）提取坏账准备时，
借：资产减值损失—计提的坏账准备
贷：坏账准备
（2）发生坏账损失时
借：坏账准备
贷：应收账款
（3）收回已确认的坏账时，
（销项税额）17000 2、年末计提利息 借：应收票据 3900
贷：财务费用 3900
3、票据到期收回货款
借：银行存款 122850 贷：应收票据 120900
财务费用 1950
（三）应收票据转让
1、用不带息商业汇票购料，则 借：在途物资、原材料等
应交税费---应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 借或贷：银行存款（差） 2、用不带息商业汇票偿还前欠货款时，则 借：应付账款
训练题
P23-P26一、二、三题； P27习题二。
作业与思考
1、应收票据涉及的银行结算方式是哪一种？ 2、贴现净额如何算？
第二节 应收账款
教学提示
赊销产生应收账款 应收账款产生坏账 造成坏账损失
教学目标
知识目标：理解应收账款、坏账、 坏账损失的含义
能力目标：能够掌握应收账款、坏 账及坏账损失、预付账款的账务处 理技能
坏账的核算方法一般有两种：直接转销法和备抵法。 我国用备抵法。
1.直接转销法
（1）发生坏账损失时，
借：资产减值损失---坏账损失
贷：应收账款
（2）已冲销的应收账款以后又收回时，
借：应收账款
贷：资产减值损失---坏账损失
同时，借：银行存款

贷：应收账款
（二）坏账损失的会计处理
1.收到应收票据时， 借：应收票据 贷：（应收账款）主营业务收入
应交税费---应交增值税（销项税额） 2. 应收ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ据计息时，
借：应收票据 贷：财务费用
3 .到期收回票款时， 借：银行存款（面值+利息）
贷：应收票据 财务费用（未计利息）
4.票据到期，承兑人违约拒付或无力偿还票款时， 借：应收账款
贷：应收票据
借：应收账款－xx 10000 贷：银行存款 110000
2、如果该企业的账户余额不足， 银行作逾期贷款通知企业。
一票据交换区域内，银 借：应收账款－xx 110000
行年贴现率为12%，票
贷：短期借款 110000
据年利率为10%。贴现
后承兑人未能按期付款 。
教学小结
本次课重点讲授了应收票据的有 关知识和相关的账务处理，重点 是收到和到期收回票款的账务处 理；难点是转让给金融机构的账 务处理。
能力目标： 能够进行应收票据的账务处理，包括收 到、转让及到期收回票款和无力偿还的 账务处理。
第一节 应收票据
一、应收票据概述 （一）应收票据的概念 应收票据是指企业因销售商品、产品、提供 劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇 票和商业承兑汇票。 （二）应收票据的计价 应收票据一般按其面值计价。
二、应收账款的会计处理
1.企业发生应收账款时， 借：应收账款
贷：主营业务收入（其他业务收入） 应交税费---应交增值税（销项税额） 银行存款 应收票据
2.收回应收账款时 借：银行存款
贷：应收账款 3.收回有现金折扣的应收账款时 借：银行存款
财务费用 贷：应收账款
应收账款的会计处理实例
例：某工业企业销售产 品10000元，规定的现金 折扣条件为2/10，n/30， 适用增值税率17%，产 品交付并办妥手续。
例3-1： A企业销售 一批产品给B公司， 货已发出，货款5万 元，增值税0.85万 元。按合同约定3个 月以后付款，B公 司交给A企业一张 不带息3个月到期的
银行承兑汇票，面 额5.85万元。
借：应收票据 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税费—应交增值税 （销项税额）8500
借：银行存款 58500 贷：应收票据 58500
财务费用 44
贷：应收票据 110000
4、已转让给银行的票据到期承兑人未按期付款
例：2002年5月2日， 1、贴现银行将票据退回并从该公
企业持所收取的出票日 司的账户将票据款划出。
期为3月23日、期限为6 个月、面值为110000 元的带息商业承兑汇票
一张到银行贴现，假设
该企业与承兑企业在同
贴现息 =110000×12%×144÷36 0=5280（元）
贴现净额=1100005280=104720（元）
借：银行存款 104720
财务费用 5280
贷：应收票据 110000
3、带息票据转让实例
例：2002年5月2日，
企业持所收取的出票 日期为3月23日、期 限为6个月、面值为 110000元的带息商
考虑利息，还涉及
贷：应收票据
40000
“财务费用”科目。）
应收票据转让给银行
1、计算公式： （1）应收票据利息=应收票据票面金额 ×
票面利率×票据期限 （2）票据到期值=应收票据票面值+利息 （3）计算贴现息 贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期
（贴现期=票据期限-企业已持有票据期限）
账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。 确认坏账的条件： 1.债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； 2.债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； 3.债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够
的证据表明无法收回或收回的可能性极小 。 （二）坏账损失的会计处理
（二）坏账损失的会计处理
此时，坏账准备账户贷方余额8,600元，表明坏账准备金节余，发生的节余额应在本年
冲回，故本年实提数为：3900－8600＝－4700
结果为负数表明，因坏账准备节余数超过本年应提数，故本年不但不需再提取坏账准备
，而且需冲回多出的节余额。
借：坏账准备 4700
贷：资产减值损失—计提的坏账准备4700
结论：
两个相关概念
1、商业折扣
商业折扣是企业根据市场供需 情况，或针对不同的顾客，在 商品标价上给与的扣除。它是 企业最常用的促销手段。
商业折扣在交易发生前已经确 定，不需要在买卖双方的账上 反映，对应收账款的入账价值 没用实质性影响，所以在有商 业折扣的情况下，应收账款的 入账金额按扣除商业折扣后的 实际售价确认。
教学内容
第二节应收账款 一、应收账款概述 （一）应收账款的概念 （二）应收账款的计价 二、应收账款的会计处理 三、坏账及坏账损失
一、应收账款概述
（一）概念：应收账款是指企业因销售商品、 产品、提供劳务等业务，应向购货单位或接 受劳务单位收取的款项。 （二）计价：应收账款按实际发生额入账。 在有现金折扣的情况下，应收账款的入账金 额有两种方法：总价法和净价法。按现行 《企业会计制度》，应收账款按总价法计价 。
（一）不带息票据
不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。 1.收到应收票据时， 借：应收票据
贷：（应收账款）主营业务收入 应交税费---应交增值税（销项税额） 2.到期收回票款时， 借：银行存款 贷：应收票据 3.票据到期，承兑人拒付或无力偿还票款时， 借：应收账款 贷：应收票据
不带息票据核算实例
①若年末应提数<年末坏账准备账户贷方余额，按其 差额冲回。
第一年坏账准备应提数＝1000000×3‰＝3000 第二年发生坏账时：
借：资产减值损失—计提的坏账准备3000
借：坏账准备 6000
贷：坏账准备 3000
贷：应收账款－甲单位1000
-乙单位5000
第二年坏账准备应提数＝1200000×3‰＝3600
坏账准备账户借方余额3000元，表明坏账准备金超支，发生的超支额应在本年弥补，故
若票据到期，B公司无力还款。 借：银行存款 58500 贷：应收票据 58500
（二）带息票据
应收票据利息=应收票据票面金额×票面 利率×期限 带息票据的到期价值等于应收票据票面值 加上利息 注意： 1、利率一般是年利率。 2、期限有按月表示和按日表示两种。 3、利率和期限要协调一致。
带息票据一般会计处理
（4）计算贴现所得=票据到期值-贴现息
2、无息票据转让实例
例：2002年5月2日， 企业持所收取的出票日 期为3月23日、期限为6 个月、面值为110000 元的不带息商业承兑汇 票一张到银行贴现，假 设该企业与承兑企业在 同一票据交换区域内， 银行年贴率为12%。
该票据到期日为9月23日， 其贴现天数144天 （30+30+31+31+23-1）。
成正方向变动。 （4）个别认定法： 根据每一应收款项的情况来估计坏账损失的方法。
4、应收账款余额百分比法的运用
例：某企业年末应收账款余额为1000000元， 坏账准备提取比例为3‰；第二年发生坏账损 失6000元，其中，甲单位1000元，乙单位 5000元，第二年年末，应收账款余额为 1200000元;第三年原已核销的乙单位应收账 款5000元又重新收回，第三年末，应收账款 余额为1300000元。
业承兑汇票一张到银
行贴现，假设该企业
与承兑企业在同一票
据交换区域内，银行 年贴率为12%，票据 年利率为10%。
票据到期值=110000× （1+10%×6÷12） =115500
贴现息 =115500×12%×144÷36 0=5544
贴现净额=1155005544=109956
借：银行存款 109956
贷：应收票据
应收票据转让会计处理实例
某企业2005年9月1 借：原材料30000
日用一张面值为
应交税费---应交增值税（进项税
35100元的不带息商 额）5100
业汇票换入原材料一 贷：应收票据 35100
批，增值税专用发票 若面值为40000元，则账务处理：
注35材（01明料带0000材按息0元元料 实 商。，价 际 业材增款 成 汇料值为 本 票已税计，入为价要库。，借税：额银应原）行交材5存税料1款费0300-0--0应0 交增值税49（00进项
2、现金折扣
现金折扣是指债权人为了鼓 励债务人在规定的期限内付 款，回笼资金，而向债务人 提供的债务扣除，或者说折 扣优惠。
符 号 表 示 2/10 ， 1/20 ， n/30
解释：10天内偿还欠款给 予 售 价 扣 减 2% 的 优 惠 ， 10-20天之间偿还给予1%的 优惠， 超过20天全部偿付。
借：应收账款 11700
贷：主营业务收入 10000
应交税费—应交增值税 (销 项税额 )1700
货款在10天内收到，
借：银行存款 11466
财务费用
234
贷：应收账款 11700
货款在最后期限支付
借：银行存款 11700
贷：应收账款 11700
三、坏账及坏账损失
（一）坏账损失的确认 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收