《外币会计》PPT课件
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三、外币业务交易日的会计处理
外币兑换业务的会计处理 外币购销业务的会计处理 外币购销业务的会计处理 接受外币资本投资业务的会计处理
18
科目设置
设置各种外币账户：包括“库存现金 （外币）”、“银行存款（外币）”以 及在“应收账款”、“应收票据”、 “预付账款”、“应付账款”、“长期 借款”和“短期借款”等中设置外币资 产账户。
在我国，通常以人民币作为记账本位币。
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（二）记账本位币的确定
企业选定记账本位币，应当考虑下 列因素：
该货币主要影响商品和劳务的销售价格， 通常以该货币进行商品和劳务的计价和 结算；
该货币主要影响商品和劳务所需人工、 材料和其他费用，通常以该货币进行上 述费用的计价和结算；
融资活动获得的货币以及保存从经营活 动中收取款项所使用的货币。
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第一节 外币交易的会计处理
记账本位币的确定 外币交易的概念 外币业务交易日的会计处理 资产负债表日及结算日的会计处理
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三、记账本位币的定义及其确定
记账本位币的定义 记账本位币的确定 境外经营记账本位币的选择 记账本位币的变更
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（一）记账本位币的定义
记账本位币：是指企业经营所处的主要经 济环境中的货币。
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即期汇率和即期汇率的近似汇率
即期汇率：通常是指中国人民银行公布的当
日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外 币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应 当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价 或卖出价）折算。
即期汇率的近似汇率 ：是指按照系统合理
的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似 的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均 汇率等。
第四章 外币折算
1
第一节 外币交易的会计处理 第二节 外币财务报表折算 第三节 外币折算的信息披露
2
外币ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
外币，“外国货币”的简称，是指本国 货币以外的其他国家或地区的货币。它 常用于企业因贸易、投资等经济活动引 起的对外结算业务中。
3
汇率
汇率，又称汇价或外汇牌价。是指一国货币 兑换成另一国货币时的比价或比率；或以一 国货币所表示的另一国货币的价格。
企业因经营所处的主要经济环境发生重 大变化，确需变更记账本位币的，应当 采用变更当日的即期汇率将所有项目折 算为变更后的记账本位币，因此，不会 产生汇兑差额 。
12
汇兑损益
企业发生的外币业务在折合为记账本位币 时，由于汇率的变动而产生的记账本位币 的折算差额和不同外币兑换发生的收付差 额，给企业带来的收益或损失。对此又称 “汇兑差额”。
设置“财务费用——汇兑损益”账户
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初始确认
外币交易应当在初始确认时，采用交易 发生日的即期汇率将外币金额折算为记 账本位币金额；也可以采用按照系统合 理的方法确定的、与交易发生日即期汇 率近似的汇率折算。
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（一）外币兑换业务的会计处理
买入外币 卖出外币
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【例1】乙股份有限公司以人民币为记账本位
汇率的标价：是汇率以外国货币来表示本国 货币的价格，或以本国货币来表示外国货币 的价格。
汇率的标价方法分为直接标价法和间接标价 法。
4
直接标价法：以一定单位的外币为标准 折合成一定数额的本国货币。目前，世 界上大多数国家汇率的标价采用直接标 价法，我国也采用这一方法。
间接标价法；是以一定单位的本国货币 作为标准，折全成一定数额的外币。通 常英、美国家采用间接标价方法，但美 国对英国采用直接标价法。
5
按外汇经营形式的不同分：银行挂牌 汇率和外汇市场汇率
银行挂牌汇率：是由银行挂牌进行外汇兑换的汇 率，分为买入汇率、卖出汇率和中间价。
买入汇率：是银行买进外币时所依据的汇率，又称 “买入价”
卖出汇率：是银行在卖出外汇时所依据的汇率，又 称“卖出价”
中间价即买价和卖价的平均价。
外汇市场汇率：是在外汇市场上挂牌的外汇买卖 汇率，一般有买入汇率、卖出汇率、中间价。
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外币业务
外币业务包括外币交易和外币报表折算。 外币交易：指企业以非记账本位币进 行的收付、结算等业务。 外币报表折算：为满足特定的目的， 将一种货币单位表述的会计报表换算 成所要求的另一种货币单位所表述的 会计报表。
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二、外币交易的概念
外币交易，是指以外币计价或者结算的 交易，包括买入或者卖出以外币计价的 商品或者劳务、借入或者借出外币资金 和其他以外币计价或者结算的交易。
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补充：外币交易的核算程序
将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期 汇率近似的汇率折算为记账本位币金额。
期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按 照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与 原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务 费用—汇兑差额”科目。（两项交易观）
结算外币货币性项目时，将其外币计算金额按 照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与 原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务 费用—汇兑差额”科目。
币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。
20×7年6月1日，将50 000美元到银行兑换为 人民币，银行当日的美元买入价为1美元=7.55 元人民币，中间价为1美元=7.60元人民币。
会计分录如下：
借：银行存款—人民币 （50 000×7.55）377 500
财务费用
2 500
贷：银行存款—美元 （50 000×7.6）380 000
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（三）境外经营记账本位币的选择
境外经营，是指企业在境外的子公司、 合营企业、联营企业、分支机构。
在境内的子公司、合营企业、联营企业、 分支机构，采用不同于企业记账本位币 的，也视同境外经营。
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（四）记账本位币的变更
企业记账本位币一经确定，不得随意变 更，除非企业经营所处的主要经济环境 发生重大变化。
财务费用
3 000
贷：银行存款—人民币 （10 000×11）110 000
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【例2】甲股份有限公司以人民币为记账本位
币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。 20×7年6月1 日，因外币支付需要，从银行 购入10 000欧元，银行当日的欧元卖出价为1 欧元=11元人民币，当日的中间价为1欧元 =10.7元人民币。
会计分录如下：
借：银行存款—欧元 （10 000×10.7）107 000
三、外币业务交易日的会计处理
外币兑换业务的会计处理 外币购销业务的会计处理 外币购销业务的会计处理 接受外币资本投资业务的会计处理
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科目设置
设置各种外币账户：包括“库存现金 （外币）”、“银行存款（外币）”以 及在“应收账款”、“应收票据”、 “预付账款”、“应付账款”、“长期 借款”和“短期借款”等中设置外币资 产账户。
在我国，通常以人民币作为记账本位币。
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（二）记账本位币的确定
企业选定记账本位币，应当考虑下 列因素：
该货币主要影响商品和劳务的销售价格， 通常以该货币进行商品和劳务的计价和 结算；
该货币主要影响商品和劳务所需人工、 材料和其他费用，通常以该货币进行上 述费用的计价和结算；
融资活动获得的货币以及保存从经营活 动中收取款项所使用的货币。
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第一节 外币交易的会计处理
记账本位币的确定 外币交易的概念 外币业务交易日的会计处理 资产负债表日及结算日的会计处理
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三、记账本位币的定义及其确定
记账本位币的定义 记账本位币的确定 境外经营记账本位币的选择 记账本位币的变更
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（一）记账本位币的定义
记账本位币：是指企业经营所处的主要经 济环境中的货币。
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即期汇率和即期汇率的近似汇率
即期汇率：通常是指中国人民银行公布的当
日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外 币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应 当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价 或卖出价）折算。
即期汇率的近似汇率 ：是指按照系统合理
的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似 的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均 汇率等。
第四章 外币折算
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第一节 外币交易的会计处理 第二节 外币财务报表折算 第三节 外币折算的信息披露
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外币ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
外币，“外国货币”的简称，是指本国 货币以外的其他国家或地区的货币。它 常用于企业因贸易、投资等经济活动引 起的对外结算业务中。
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汇率
汇率，又称汇价或外汇牌价。是指一国货币 兑换成另一国货币时的比价或比率；或以一 国货币所表示的另一国货币的价格。
企业因经营所处的主要经济环境发生重 大变化，确需变更记账本位币的，应当 采用变更当日的即期汇率将所有项目折 算为变更后的记账本位币，因此，不会 产生汇兑差额 。
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汇兑损益
企业发生的外币业务在折合为记账本位币 时，由于汇率的变动而产生的记账本位币 的折算差额和不同外币兑换发生的收付差 额，给企业带来的收益或损失。对此又称 “汇兑差额”。
设置“财务费用——汇兑损益”账户
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初始确认
外币交易应当在初始确认时，采用交易 发生日的即期汇率将外币金额折算为记 账本位币金额；也可以采用按照系统合 理的方法确定的、与交易发生日即期汇 率近似的汇率折算。
20
（一）外币兑换业务的会计处理
买入外币 卖出外币
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【例1】乙股份有限公司以人民币为记账本位
汇率的标价：是汇率以外国货币来表示本国 货币的价格，或以本国货币来表示外国货币 的价格。
汇率的标价方法分为直接标价法和间接标价 法。
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直接标价法：以一定单位的外币为标准 折合成一定数额的本国货币。目前，世 界上大多数国家汇率的标价采用直接标 价法，我国也采用这一方法。
间接标价法；是以一定单位的本国货币 作为标准，折全成一定数额的外币。通 常英、美国家采用间接标价方法，但美 国对英国采用直接标价法。
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按外汇经营形式的不同分：银行挂牌 汇率和外汇市场汇率
银行挂牌汇率：是由银行挂牌进行外汇兑换的汇 率，分为买入汇率、卖出汇率和中间价。
买入汇率：是银行买进外币时所依据的汇率，又称 “买入价”
卖出汇率：是银行在卖出外汇时所依据的汇率，又 称“卖出价”
中间价即买价和卖价的平均价。
外汇市场汇率：是在外汇市场上挂牌的外汇买卖 汇率，一般有买入汇率、卖出汇率、中间价。
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外币业务
外币业务包括外币交易和外币报表折算。 外币交易：指企业以非记账本位币进 行的收付、结算等业务。 外币报表折算：为满足特定的目的， 将一种货币单位表述的会计报表换算 成所要求的另一种货币单位所表述的 会计报表。
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二、外币交易的概念
外币交易，是指以外币计价或者结算的 交易，包括买入或者卖出以外币计价的 商品或者劳务、借入或者借出外币资金 和其他以外币计价或者结算的交易。
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补充：外币交易的核算程序
将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期 汇率近似的汇率折算为记账本位币金额。
期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按 照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与 原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务 费用—汇兑差额”科目。（两项交易观）
结算外币货币性项目时，将其外币计算金额按 照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与 原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务 费用—汇兑差额”科目。
币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。
20×7年6月1日，将50 000美元到银行兑换为 人民币，银行当日的美元买入价为1美元=7.55 元人民币，中间价为1美元=7.60元人民币。
会计分录如下：
借：银行存款—人民币 （50 000×7.55）377 500
财务费用
2 500
贷：银行存款—美元 （50 000×7.6）380 000
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（三）境外经营记账本位币的选择
境外经营，是指企业在境外的子公司、 合营企业、联营企业、分支机构。
在境内的子公司、合营企业、联营企业、 分支机构，采用不同于企业记账本位币 的，也视同境外经营。
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（四）记账本位币的变更
企业记账本位币一经确定，不得随意变 更，除非企业经营所处的主要经济环境 发生重大变化。
财务费用
3 000
贷：银行存款—人民币 （10 000×11）110 000
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【例2】甲股份有限公司以人民币为记账本位
币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。 20×7年6月1 日，因外币支付需要，从银行 购入10 000欧元，银行当日的欧元卖出价为1 欧元=11元人民币，当日的中间价为1欧元 =10.7元人民币。
会计分录如下：
借：银行存款—欧元 （10 000×10.7）107 000