税收筹划在我国的产生原因及发展趋势

摘要：经济发展的今天，无论在国外还是在我国税收筹划都成为纳税人的首要选择，对其带来的经济利益以及政策导向都存在很大的空间值得我们研究探讨。之所以的它的快速发展，税务筹划成了当今社会的税收热点话题，我坚信它将主导我们开始税收新开端。

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随着进入21世纪，我国市场经济的发展，在我国市场经济高速发展的国情下，企业作为市场主体的地位已逐步确立，追求经济效益最优、税后利润最大、竞争能力的强大成为企业的基本目标。使企业保持长期盈利能力提升为企业竞争战略的首要中心问题。并且在现代经济社会，企业和个人作为“理性经济人”越来越关心自身成本的高低，越来越重视税收支出和纳税成本，自我利益最大化成为必然的的追求。于是税收筹划因应而生并逐步发展，并且开拓了税收筹划发展的广阔前景。

一、对税收筹划的认识

税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规精神的前提之下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳税收的一系列谋划活动。税收是国

家取得财政收入的最主要来源，国家通过政治权利强制的实现税收来保证公民的公共需求和政府职能，纳税人享受了公共产品就具有依法纳税的责任和义务。税收活动对于纳税人而言，表现为权利和义务对称的统一活动。税收本质就是国家强制对产生税收活动的剩余产品价值进行分配所形成的分配关系。对于一个理性的经济人来说，这种分配关系所形成的体系就是不高于纳税人所承担的分配量，并且尽可能的合法降低分配量，从而是纳税人通过合法的权利、方式对纳税活动进行筹划来行使自己的纳税义务。

二、税收筹划产生的原因

（一）税收制度因素的差异

1、由于各国税收制度的不同为国际间税收筹划提供了空间。

各国的生产力发展税平，自然资源的不同导致了税种的差异、税基的差异、税率的差异，还有税收优惠的差异等等的税收制度的不统一。

2、各国税收制度的弹性为纳税人的税收筹划提供了便利。

经济活动的复杂多变，纳税人的经营方式也多种多样。为了掌握经济形势变化而进行调整的税收政策具有一定的弹性（例如：纳税人身份的可转换型、计税依据金额的可调整型、税收优惠等。）,以应付多多变的经济活动，而这种弹性却给纳税人进行筹划提供了可能。

（二）国家之间税收管辖权的差别

各国对居民，及其所得收入来源定义的不同，对征税对象征税就产生了不统一，形成了“税收重叠和税收真空”，从而对纳税人的税收筹划产生了空间。

（三）纳税人自我利益的驱使

纳税人作为现代社会的“理性经济人”，自我利益的最大是根本追求，要实现经济效益的最优，税后利润的最大化，就必须考虑到成本高低，减轻税收负担，通过对经营活动的筹划，最大程度的争取税收利益，来实现税后经济最大化的目标。

三、税收筹划存在的理论特性

（一）税收筹划是合法的

首先税收筹划作为一个新生的纳税方式，是在不违反国家法律、法规的前提框架下进行对筹资活动、投资活动、经营活动等涉税项目的筹划，以达到降低税收负担，实现税后利润最大化的目的。国家课税必须遵循税收法定主义原则，即国家赋予纳税人诸如是否课税、课征什么样的税、对什么征税、征多少税等等税收法律义务都必须而且只能由法律予以规定和明确，国家不能在法定义务之外要求纳税人承担额外的税收义务。因此，纳税筹划需在不违反的条件下进行，所以税收筹划具有不违法性，这是税收筹划区别于偷漏税的根本特征。任何违反法律规定、逃避纳税责任的行为都不属于税收筹划的范围、在有多种税收筹划方案可供选择的情况下，纳税人作出缴纳税负较低的

决策是纳税人正当的权利。纳税人对自己的经营行为的课税结果有权进行预测和税收筹划，以道德的名义要求纳税人选择高税负和额外的税负，不是税收法律的本义。从权利和义务的角度考虑，自主选择税收筹划是纳税人的权利，利用筹划按时申报纳税是纳税人的义务。

（二）税收筹划是事前发生与立法意图相符的

其次一方面税务筹划是发生在涉税事项或业务发生之前进行税法允许的策划和选择的自主权，符合税法和纳税人的整体利益，是在法律许可的范围内进行的。另一方面，税收筹划是与国家立法意图相符的，可以起到人人懂税，人人纳税，确保财政收入的完成。因为税收作为国家的财政收入主要来源，税费征收的必要性和合理性就确立了税法的产生，纳税人作为义务者，国家通过设立税法引导纳税人遵从立法精神，履行纳税义务，包括及时申报、准确纳税、按时缴纳三个基本要求。国家通过税法对纳税人进行了要求，同样，力的作用是相互的原理，纳税人可以依照税法规定的前提下对自身经济活动情况进行规划要求税法合理的征收，并且税收筹划是纳税人从自身宪法权利进行的合法权益的保护。纳税人要筹划，就要熟知税法，掌握税法各种规定，通过税收筹划充分的了解国家税法的理论和程序，这样也就使得税法的立法精神得到广泛的理解和积极性的学习应用，也对开展税收改革和税收管理起到了很大的作用。

（三）税收筹划是市场经济体下必然的综合性的选择

纳税人在发生涉税业务或事项时会有很多种方案和做法进行选择，这些方案、做法存在着优劣，纳税人应该从多方位全角度的比较，进行选择最优化的方式。因此，简单的说，税收筹划就是纳税人在市场经济体下的自主选择。由于纳税义务具有滞后性，客观上为税前作出税收筹划提供了可能性。税收筹划的出发点和收益点都起源于纳税人的合理选择，选择合法的方法进行筹划，收益了还不违法。这极大区别与偷税漏税，虽然都得到了收益，但是在法律面前却是相反，一个属于违法纳税，一个是顺应立法精神的合理纳税。对于国家纳税大户企业来说，在高度统一的市场经济体下，竞争是企业立于不败之地的法宝，要生存就必须对企业进行全方面，多层次的筹划。作为独立的企业法人，所追求的目标就是最大限度如何合理、合法的获得最大的经济利益。因此税收筹划对企业的生产经营成果影响举足轻重，甚至关系到企业的生死存亡。由于存在国家对剩余产品的分配，所以税收筹划的产生起到了很重要的作用。并且企业要着眼于企业资本总收益的账期稳定发展，选择税收筹划时要有综合长远性，，而不是仅盯在个别税种的税负高低或纳税人的整体税负上。当一种税少缴了，另一个税有可能就要多缴，整体税负不一定就减少了。进行筹划，要考虑到与之有故事内的其他税种的税负效应，进行综合衡量，整体规划，力求整体税负最低。

四、税收筹划的意义