(精选)2019初级会计实务第一轮收入、费用和利润第四讲：提供劳务收入、让渡资产使用权收入

二、提供劳务收入

企业提供劳务收入的确认原则因劳务完成时间的不同而不同。

（一）在同一会计期间内开始并完成的劳务的账务处理

对于一次就能完成的劳务，或在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收入，确认的金额通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。

主营业务收入（成本）、其他业务收入（成本）。

对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在为提供劳务发生相关支出时确认劳务成本，劳务完成时再确认劳务收入，并结转相关劳务成本。

基本账务处理：

借：劳务成本（归集劳务成本发生额）

贷：银行存款等

借：银行存款等

贷：主营（其他）业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

借：主营（其他）业务成本

贷：劳务成本

【例5-10】甲公司为增值是一般纳税人，2018年10月10日接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完成。2018年10月15日，甲公司完成安装任务，开具的增值税专用发票上注明的安装价款为9 000元，增值税税额为900元，收到全部款项并存入银行。该安装业务实际发生安装成本5 000元。假定安装业务属于甲公司的主营业务。甲公司在安装完成时，应编制如下会计分录：借：银行存款 9 900

贷：主营业务收入 9 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 900

借：主营业务成本 5 000

贷：银行存款等 5 000

若上述安装任务需花费一段时间（不超过本会计期间）才能完成，则应在为提供劳务发生有关支出时：

借：劳务成本

贷：银行存款等

待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本时：

借：银行存款 9 900

贷：主营业务收入 9 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 900

借：主营业务成本 5 000

贷：劳务成本 5 000

【2015·判断题】对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在为提供劳务发生相关支出时，确认劳务成本，劳务完成时再确认劳务收入，并结转相关劳务成本。（）【答案】√

【判断题】对于一次就能完成的劳务，企业应在提供劳务完成时确认收入及相关成本。（）

【答案】√

（二）劳务的开始和完成分属不同的会计期间的账务处理

1、提供劳务交易结果能够可靠估计

同时满足下列条件的，为提供劳务交易的结果能够可靠估计，应采用完工百分比法确认劳务收入：（1）收入的金额能够可靠地计量。

（2）相关的经济利益很可能流入企业。

（3）交易的完工进度能够可靠地确定。企业可以根据提供劳务的特点，选用下列方法确定提供劳务交易的完工进度：

①已完工作的测量。

②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。

③已经发生的成本占估计总成本的比例。

（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。

交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量，是指交易中已经发生和将要发生的成本能够合理地估计。企业应当建立完善的内部成本核算制度和有效的内部财务预算及报告制度，准确地提供每期发生的成本，并对完成剩余劳务将要发生的成本作出科学、合理的估计。

【例5－11】甲公司为增值税一般纳税人。2018年12月1日，甲公司与乙公司签订一项为期3个月的装修合同，合同约定装修价款为500 000元，增值税税额为50 000元。合同签订当日预付合同总价款（含增值税）的50%，装修完成时支付剩余50%的款项；当日，收到乙公司预付款项275 000元。2018年12月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为25%。截至2018年12月31日，甲公司为完成该合同累计发生劳务成本100 000元，估计还将发生劳务成本300 000元。假定该业务属于甲公司的主营业务，全部由甲公司自行完成，适用的增值税税率为10%，适用一般计税方法计税的项目预征率为2%。

（1）2018年12月1日甲公司应编制如下会计分录：

借：银行存款 275 000

贷：预收账款 275 000

（2）甲公司收到预收款时，按照规定的预征率预缴增值税：

借：应交税费——预交增值税 5 000

贷：银行存款 5 000

275 000/（1+10%）×2%=5 000

（3）2018年12月31日甲公司应编制如下会计分录：

借：预收账款 137 500

贷：主营业务收入（500 000×25%）125 000

应交税费——应交增值税（销项税额）（125 000×11%）12 500

借：主营业务成本 100 000

贷：劳务成本 100 000

借：应交税费——未交增值税 5 000

贷：应交税费——预交增值税 5 000

【2018·单选题】甲公司为增值税一般纳税人。2017年12月1日，与乙公司签订了一项为期6

个月的咨询合同，合同不含税总价款为60 000元，当日收到总价款的50%，增值税税额为1 800元。截至年末，甲公司累计发生劳务成本6 000元，估计还将发生劳务成本34 000元，完工进度按照已发生的成本占估计总成本的比例确定。2017年12月31日，甲公司应确认该项劳务的收入为（）元。

A.9 000

B.30 000

C.6 000

D.40 000

【答案】A

【解析】完工进度按照已发生的成本占估计总成本的比例确定，完工进度=6 000÷（6 000+34 000）×100%=15%，所以应确认的收入=60 000×15%=9 000（元）。