中级财务会计-第二章 货币资金

借：有关科目
贷：库存现金
（三）备用金的核算 备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅 费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。
（备用金手续制度的内容详见教材P24）
备用金的总分类核算
设置“其他应收款”科目或单独设置“备用金”科目。
备用金的明细分类核算 一般是按领取备用金的单位或个人设置三栏式明细
◦ （一）国内转账结算方式 1.票据结算方式（详见教材P32 ～P33）
名称 银行 汇票 定义 由出票银行签发的，由其在见票时按 照实际结算金额无条件支付给收款人 或者持票人的票据。 由银行签发的，承诺自己在见票时无 条件支付确定的金额给收款人或者持 票人的票据 由出票人签发的，委托办理支票存款 业务的银行在见票时无条件支付确定 的金额给收款人或者持票人的票据 由出票人签发的，委托付款人在指定 日期无条件支付确定的金额给收款人 或者持票人的票据。 用途 异地结算 备注 提示付款期限自出票 日起1个月 可以背书转让 提示付款期限自出票 日起最长不得超过2 个月 可以背书转让 提示付款期限自出票 日起10日
其他可以普遍接受的流通手段
国际惯例 中的 现金概念
现金的特征： （1）货币性 （2）通用性 （3）流动性 现金是企业资产中流动性最强的货币性资产。
（二）现金的使用范围与库存现金限额
现金的使用范围
《现金管理暂行条例》规定了在银行开立账户的企业可以 用现金办理结算的具体经济业务。 (详见教材P21 ) 企业库存现金的最高限额
现金日记账的格式也可以采用多栏式现金日记 账。具体说明详见教材P23 有外币现金的企业，应分别按人民币现金、各 种外币现金设置“现金日记账”进行序时核算。
“日清月结”
三、现金的总分类核算
（一）现金核算的凭证
发生收付业务 取得原始凭证 送交财会部门 进行认真审核 填制收付凭证 办理现金收支 出纳加盖戳记 款项已经收付 凭证审核签证 据以登记账簿
最高限额企业３天～５天的日常 零星开支。企业每日结存的现金数额 不得超过核定的限额，超过部分应及 时送存银行。
现金收支的规定
１.现金收入应于当日送存开户行； ２.不得坐支现金； ３.不得白条抵库、不得套取现金、不 得公款私存、不得私设小金库。
（三）现金的内部控制
流动性
现金的内部控制包括： （1）实行职能分开原则。 （2）现金收付的交易必须有合法的原始凭证。 （3）建立收据和发票的领用制度。
四、现金的清查
◦ 现金清查的基本方法是清点库存现金，并将现金实存数 与现金日记账上的余额进行核对。 每日终了应查对库存现金实存数与其账面余额是否相 符。 定期或不定期清查时，填制“现金盘点报告单” 。
设置“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目 暂记账户，期末结账后本科目无余额。 账务处理目的是使账实相符 账务处理的过程如下页图所示：
三、银行存款的总分类核算
“银行存款”科目 记账依据：银行存款收、付款凭证、存现业务的现金付
款凭证
账务处理过程如下（见教材第29页例12、例13)：
库存现金
××× ××× 收款凭证
应收账款
资产类科目
银行存款
库存现金
××× ×××
收入存款
××× ×××
付款凭证
支出存款
应付账款
××× ×××
××× ×××
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：库存现金 60 60
上述现金短缺，无法查明原因，转入管理费用。
借：管理费用 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 60 60
例2—10 例2—11
华联实业股份有限公司20×7年6月15日，在对现金进行清查时，发 现溢余80元。
借：库存现金 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 80 80

报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下：
借：管理费用 贷：备用金——王刚 200 200

剩余现金交回财会部门，应填制现金的收款凭证，会计分录如下：
借：库存现金 贷：备用金——王刚 150 150
例2—4 华联实业股份有限公司行政管理部门职工李庆，20×7年7月9日因 公出差预借备用金800元，实际支出960元，经审核应予以报销，财 会部门另支付现金160元。
“长期股权投资” 部分见第五章

金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交
易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。

通常包括货币资金、应收款项、交易性金融资产、持有至 到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等。

货币资金包括：
（1）现金 （2）银行存款
（3）其他货币资金
目 录

第一节
例2—14 A 华联实业股份有限公司2007年12月31日银行存款日记账的余额为 42060元，银行对账单的余额46500元，经过对银行存款日记账和对 账单的核对，发现的未达账项及错误记账情况如下： （1）12月20日，委托银行收款，金额 2 000元，银行已收妥入 账， 但企业尚未收到收款通知。 （2）12月份公司开出的转账支票共有3张，持票人尚未到银行办理 转账手续，金额合计6700元。 （3）12月22日公司本月一笔销售货款2600元存入银行，公司出纳 误记为2060元。 （4）12月25日银行将本公司存入的一笔款项串记至另一家公司账 户中，金额1200元。 （5）12月 29日，存入银行支票一张，金额1500元，银行已承办， 企业已凭回单记账，银行尚未记账。 （6）12月31日，银行代付电费2 100元，企业尚未收到付款通知。 要求：根据上述资料编制银行存款余额调节表。
单位：元
金额 42060 2000 540 2100
调整后的余额
42500
调整后的余额
42500
五、银行转账结算（以自学为主）
◦ 转账结算是指企业之间的款项收付不是动用现金，而是 由银行从付款企业的存款账户划转到收款企业的存款账
户的货币清算行为。
◦ 中国人民银行规定了可以使用的各种银行转账结算方式。
现金
第二节
第三节
银行存款
其他货币资金
第一节 现金
一、现金的管理
（一）现金的定义及特征
有广义和狭义之分。 狭义的现金，指库存现金，存放于财会部门、由出纳人 员经管的，用于日常零星开支的纸币和硬币等。 广义的现金包括库存现金、银行存款以及其他货币资金
和现金等价物。（现金等价物是指企业持有的期限短、流动性
普通高等教育“十一五”国家级规划教材
刘永泽 陈立军 主编
第二章
货币资金
——金融资产（一）
金融资产及其分类
金融工具是指形成一个
企业的金融资产，并形成其 他单位的金融负债或权益工
具的合同。（企业会计准则
第22号）
金融工具 一般具有货币
性、流通性、风险性、收益
性等特征。最显著的特征是 能够在市场交易中为其持有 者提供即期或远期的现金流 量。

预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：
借：备用金——李庆 贷：库存现金 800 800

报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下：
借：管理费用 贷：备用金——李庆 960 960

付出现金160元，填制现金的付款凭证，会计分录如下:
借：备用金——李庆 贷：库存现金 160 160
例2—14 B
根据上述资料编制银行存款余额调节表如下：
表2-4 银行存款余额调节表 2007年12月31日
项目 银行对账单余额 加： 企业已收，银行未收 银行串记金额 减： 企业已付，银行未付 金额 46500 1500 1200 6700 项目 企业银行存款日记账余额 加： 银行已收，企业未收 公司误记金额 减： 银行已付，企业未付
收款凭证和付款凭证是用于现金和银行存款收付业务 核算的依据。
（二）科目设置及账务处理 设置“库存现金”科目 记账依据：现金收、付款凭证，银行存款付款凭证
１.现金收入时 (如提现、销售材料、出差人员归来交回的现金) 借：库存现金
贷：有关科目
2.现金支出时 （如存款、购买办公用品、支付工资、员工预借差旅费）

会计处理如下：
借：管理费用 贷：库存现金 1 600 1 600
例2—7 会计部门因管理需要决定取消定额备用金制度。供应部门持尚未报 销的开支凭证800元和余款1 200元，到会计部门办理报销和交回备 用金的手续。

会计处理如下：
借：管理费用 库存现金 贷：备用金——供应部门 800 1 200 2 000
企业办理日常结算和现金收付业务的账户
企业在基本存款账户以外的银行借款转存以 及与基本存款账户的企业不在同一地点的附 属非独立核算的单位的账户
企业职工薪酬等现金的支取
办理转账结算和现金缴存，但 不能支取现金 办理转账结算和根据国家现金 管理的规定办理现金收付
企业因临时经营活动需要而开立的账户
企业因特殊用途需要而开立的账户。
四、银行存款的清查
◦ 银行存款日记账与银行对账单相核对： 结果相符，说明账基本正确；
结果不符，要么是未达账项，要么是错账。
四类未达账项：１.企业已收，银行未收 ２.企业已付，银行未付 ３.银行已收，企业未收 ４.银行已付，企业未付
◦ 清查方法：编制“银行存款余额调节表” ◦ 调整方式：补记式，双方在原有金额的基础上，各自补 记对方已入账而本单位尚未入账的款项。 ◦ 根据错记金额和未达账项同时将银行存款日记账余额和 对账单余额调整到银行存款实有数。 计算公式如下：
一个企业只能在一家银行开立一个基本账户，不得在 同一家银行的几个分支机构分别开立一般存款账户。
企业在办理存款账户以后，在使用账户时应严格执行
银行结算纪律的规定。（详见教材P28）
二、银行存款的序时核算
◦ 方法是设置与登记银行存款日记账。 ◦ 一般采用收入、付出及结存三栏式格式，见表2—3。 详见教材P28
（4）加强监督与检查。
（5）企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长 期从事出纳工作。
二、现金的序时核算
方法是设置与登记现金日记账，收入、付出及结余三
栏式格式，见表2—1。
收入栏和付出栏，是根据审核签字后的现金收、 付款凭证和从银行提取现金时填制的银行存款付 款凭证，按照经济业务发生的时间顺序，由出纳 人员逐日逐笔地进行登记的。
例2—5 例2—6
华联实业股份有限公司会计部门对供应部门实行定额备用金制度。 根据核定的定额，付给定额备用金2 000元。

会计处理如下：
借：备用金——供应部门 2 000
贷：库存现金
2 000
供应部门在一段时间内共发生备用金支出1 600元，持开支凭证到 会计部门报销。会计部门审核以后付给现金，补足定额。
现金溢余原因不明，经批准计入营业外收入。
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：营业外收入——盘盈利得 80 80
第二节 银行存款
一、开立和使用银行存款账户的规定
◦ 银行存款是指企业存放在本地银行的那部分货币资金。 ◦ 《银行账户管理办法》规定的四类企业账户：
账户分类 基本存款 账户 一般存款 账户 临时存款 账户 专用存款 账户 定义 作用
其他应收款—— 应收现金短缺款
××× ×××
营业外收入—— 盘盈利得
××× ×××
其他应收款—— 应收保险赔款
××× ×××
××× ×××
管理费用
××× ×××
期末余额： 尚未处理的短缺 期末余额： 尚未处理的溢余
例2—8 例2—9
华联实业股份有限公司20×7年5月10日，在对现金进行清查时，发 现短缺60元。
强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资，如３个 月内到期的短期债券投资。）
我国的会计惯例是狭义与广义的现金概念并存。 本章中的现金为狭义的现金概念。
我国会计惯例 中的 现金概念
日常交易业务
狭义的现金
财务报告
银行本票 库存现金 银行汇票
广义的现金
银行存款
保付支票
个人支票 邮政汇票 旅行支票
账。
备用金的管理办法一般有两种： 一是随借随用、用后报销制度 二是定额备用金制度 账务处理的区别如下表：
预借 随借随用 用后报销 借：备用金 贷：库存现金
报销 借：管理费用 库存现金 贷：备用金 （或贷：库存现金） 借：管理费用 贷：库存现金
注销备用金或其他应收款
报销时已注销
定额备用金
借：备用金 贷：库存现金
说明：
１.发现短缺时的账务处理及批准转销后的账务处理
（绿色箭头显示部分 ） ２.发现溢余时的账务处理及批准转销后的账务处理
（红色箭头显示部分
）
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 库存现金 库存现金
××× ×××
其他应付款—— 应付现金溢余
◆登记现金短缺
●现金溢余处理
பைடு நூலகம்●登记现金溢余
◆现金短缺处理
××× ×××
取消定额备用金时注销 借：管理费用 库存现金 贷：备用金
例2—3 华联实业股份有限公司行政管理部门职工王刚，20×7年6月8日因 公出差预借备用金350元，实际支出200元，经审核应予以报销，剩 余现金150元交回财会部门。

预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：
借：备用金——王刚 贷：库存现金 350 350