第5章金融机构往来的核算

• 商业银行分支机构在中央银行开立的准备金存款户，为 超额准备金存款账户。
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第5章金融机构往来的核算
•“存放中央银行款项——缴存财政性存款”
• 核算商业银行按规定缴存中央银行的财政性存款的增减 变动情况。
• 商业银行各级机构吸收的财政性存款，均应全额就地缴 存中央银行。
• 商业银行各级行处均应在“存放中央银行款项”科目下 设置“缴存财政性存款”明细科目。
•◆初次缴存财政性存款的核算
• 初次缴存财政性存款时，填制缴存财政性存款科目余额 表一式两份，按100％的比例缴存，打印记账凭证，央行回 单作附件。会计分录为：
•借：存放中央银行款项——缴存财政性存款 • 贷：存放中央银行款项——准备金存款
•◆调整缴存财政性存款的核算（按旬调整）
• 每旬末缴存科目余额（即应缴金额）大于缴存财政性存 款账户余额时，按差额调增补缴，否则按差额调减退回。
•实付再贴现额＝再贴现汇票到期值－再贴现利息 再贴现利息按日计算，利率为中央银第5行章金发融机布构往的来的再核算贴现利率。
再 贴 现
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•
•再贴现天数从再贴现之日起 至汇票到期的前一日止。汇 票到期，中央银行作为票据 的债权人向付款人收取票款。
•买断式再贴现
•商业银行将未到期的已贴现商业汇票 背书转让给中央银行融通资金的行为。
•中央 银行
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•借：存放中央银行款项——准备金存款
• 贷：库存现金
第5章金融机构往来的核算
•（2）向中央银行支取现金的核算
•商 业银 行
•①现金支 票
•②现金
•中央 银行
•借：库存现金 • 贷：存放中央银行款项——准备金存款
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第5章金融机构往来的核算
•3．向中央银行缴存存款的核算
•借：营业外支出——罚款支出 • 贷：存放中央银行款项——准备金存款
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第5章金融机构往来的核算
•缴存法定存款准备金的处理
•◆缴存法定存款准备金的核算
• 商业银行的法定存款准备金由总行统一向中央银行缴存。由于商业
银行总行的法定存款准备金与超额存款准备金同存放于中央银行的准备 金存款账户，因此，商业银行总行旬末只要确保准备金存款账户余额高 于旬末应缴存的法定存款准备金金额即可，而不必进行账务处理。
•5.2.3 向中央银行再贴现的核算
•再贴现
•商业银行因办理贴现业务而引起暂 时资金不足，以未到期的已贴现商业 汇票向中央银行办理的贴现。
•1．再贴现的种类 再贴现期限从再贴现之日起至汇票到期日止，最长不超
过6个月。
•再贴现利息＝再贴现汇票到期值×再贴现天数×（年再贴现率÷360）
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•日拆性贷款
•商业银行因汇划款项未达和清算资金不足
等原因发生临时性资金短缺，而向中央银
行申请的贷款。期限一般为7～10天，最长
不超过20天。
第5章金融机构往来的核算
•2．会计科目的设置
•“向中央银行借款”
• 负债类科目，核算商业银行向中央银行借入的款项。该 科目可按借款性质进行明细核算。
•1．再贷款的种类
•年度性贷款
•商业银行因经济合理增长，引起年度性信 贷资金不足，而向中央银行申请的贷款。 期限一般为1年，最长不超过2年。
•
再 贷
•季节性贷款
•商业银行因存款季节性下降、贷款季节性 上升或信贷资金先支后收等原因引起暂时 资金不足，而向中央银行申请的贷款。期
款
限一般为2个月，最长不超过4个月。
v 中央银行要求的存款准备金占其存款总额的比例就 是存款准备金率。超额存款准备金率是指商业银行 超过法定存款准备金而保留的准备金占全部活期存 款的比率。
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第5章金融机构往来的核算
•5.2.1 向中央银行存取现金及缴存存款的核算
•1．会计科目的设置
•“存放中央银行款项”
• 资产类科目，核算商业银行存放于中央银行的各种款项， 包括业务资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统资金 汇划、提取或缴存现金等。商业银行按规定缴存的法定准备 金和超额准备金存款，也通过该科目核算。
• 商业银行的法定存款准备金由其总•行考核（法法定人存款）准统备一金；向向中
央银行缴存，中央银行按法人统一考核商央行业存银取行现金法、定调存拨资款金准、
备金的缴存情况。
清算资金及其他日常支付 款项。
• •调仅拨用资商于金业向、央银清行算行存资总取金现行及金在、中央银行开立的准备金存款户，属于法 定其准他备日金常支存付款款与项。超额准备金存款合一的账户。该账户余额应 大于最低应等于规定的法定存款准备金余额。
• 资产负债表日和到期还款日，商业银行按计算确定的利 息费用计提利息支出，会计分录为：
•借：利息支出——向中央银行借款 • 贷：应付利息——××行
• 中央银行对借款一般按季结息，每季收到中央银行的利 息回单时，使用相关交易记账，打印记账凭证，利息回单作 记账凭证附件。会计分录为：
•借：应付利息——××行 • 贷：存放中央银行款项——准备金存款
•◆欠缴财政性存款的核算
• 商业银行调增补缴财政性存款时，若其准备金存款账户 余额不足又没有按规定及时调入资金，其不足部分即为欠缴。 • 商业银行发生欠缴时，也应填制缴存财政性存款科目余 额表，对本次能实缴的金额按前述调增补缴的手续办理。对 欠缴金额，应及时调入资金进行补缴。 • 中央银行对欠缴金额按欠缴天数和规定比例扣收罚款， 欠缴天数从最后调整日起算至欠款收回日的前一日止。 • 商业银行收到中央银行转来的扣收罚款的特种转账凭证， 办理支付罚款转账的会计分录为：
来
第5章金融机构往来的核算
•5.2 商业银行与中央银行往来的核算
•中 央 银 行 •准 备 金 存 款 账 户
• • • • • • •
存缴 再 再汇 同资
取存 贷 贴划 城金
现存 款 现款 票清
金款
项 据算
交
换
•商业银行
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•商业银行
•商业银行
第5章金融机构往来的核算
v 存款准备金，也称为法定存款准备金或存储准备金 （Deposit reserve），是指金融机构为保证客户提 取存款和资金清算需要而准备的在中央银行的存款。 存款准备金，是限制金融机构信贷扩张和保证客户 提取存款和资金清算需要而准备的资金。
• 商业银行向中央银行借入款项时，应按实际收到的金额， 借记“存放中央银行款项”科目，贷记“向中央银行借款” 科目；归还借款做相反的会计分录。
• 资产负债表日，应按计算确定的向中央银行借款的利息 费用，借记“利息支出”科目，贷记“应付利息”科目。
• 该科目期末贷方余额，反映商业银行尚未归还中央银行
借款的余额。
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第5章金融机构往来的核算
•3．向中央银行借款的核算 •（1）借入款项的处理
•①再贷款申请书
•商 业
•②审核、批准
•中 央
银
•③借款凭证
银
行
•④借款凭证回单、收账通
行
知
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•借：存放中央银行款项——准备金存款 • 贷：向中央银行借款——××借款
第5章金融机构往来的核算
•（2）利息的处理
报送中央银行。否则，中央银行按规定予以处罚。
中央银行对商业银行法人于每日日终考核其存款准备金率，日间
只控制其存款账户的透支行为；中央银行对商业银行分支机构不考核存 PPT文档演款模板准备金率，只控制其存款账户的透支行为。 第5章金融机构往来的核算
•5.2.2 向中央银行借款的核算
• 商业银行向中央银行借款，对中央银行来讲，称为再贷 款。
•本旬应缴金额＝77 921 000－85 467 000
•
＝﹣7 546 000（元）
• 则本旬应调减退回财政性存款为7 546 000元， 会计分录为：
•借：存放中央银行款项——准备金存款
7 546 000
• 贷：存放中央银行款项——缴存财政性存款 7 546 000
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第5章金融机构往来的核算
• 调增补缴的会计分录与初次缴存一致，调减退回的会计 分录与初次缴存相反。
• 调整缴存于旬后5日内办理，如遇调整日最后一天为节假
日则顺延。初次及调整缴存金额均以千元为单位，千元以下
四舍五入。 PPT文档演模板
第5章金融机构往来的核算
•【例5-1】中国银行上海分行9月20日财政性存款科目 余额为77 921 000元。经查，该行9月20日在中央银行 的缴存财政性存款账户余额为85 467 000元。
❖资产负债表日，按计算确定的利息费用，借记“利息支出”科目，贷记 “贴现负债（利息调整）”科目。
❖贴现票据到期，应按贴现票据的票面金额，借记“贴现负债（面值）” 科目，按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项”等科目，按其差额， 借记“利息支出”科目。存在利息调整的，也应同时结转。
第5章金融机构往来的核 算
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2020/11/26
第5章金融机构往来的核算
•第5章 金融机构往来的核算
• 5.1 金融机构往来核算概述 • 5.2 商业银行与中央银行往来的核算 • 5.3 商业银行与其他金融机构往来的核算
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第5章金融机构往来的核算
•5.1 金融机构往来核算概述
•缴存财政性存款
•缴存范 •缴围存比
例
•全额缴存
（100％）
•缴存 •存款
•商业银行将吸收的财政性存款和一般 性存款按规定的比例上缴中央银行。
•缴存一般性存款 •（缴存法定存款准备金）
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•缴存范 •缴围存比
例
•由中央银行确定、调整 •（法定存款准备金率）
第5章金融机构往来的核算
•缴存财政性存款的核算
❖负债类科目，核算商业银行办理商业票据的再贴现、转贴现等业务所融 入的资金。该科目可按贴现类别和贴现金融机构，分别“面值”、“利息 调整”进行明细核算。
❖商业银行持贴现票据向中央银行再贴现或向其他金融机构转贴现，应按 实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”等科目，按贴现票据的票面 金额，贷记“贴现负债（面值）”科目，按其差额，借记“贴现负债（利 息调整）”科目。
•回购式再贴现
•商业银行将未到期的已贴现商业汇票 质押给中央银行，并约定回购日及回 购方式的融资行为。
•再贴现天数从再贴现之日起至汇票 回购的前一日止。办理回购式再贴现， 票据不作背书，不转移票据权利，商 业银行于回购日将票据购回，并作为 债权人向付款人收取票款。
第5章金融机构往来的核算
•2．会计科目的设置 •“贴现负债”
•◆存款准备金制度的有关规定 法定存款准备金按旬调整，于旬后5日内办理。中央银行对法定
存款准备金按旬按法人统一考核，商业银行当旬第五日至下旬第四日每 日营业终了时，各行按统一法人存入的准备金存款余额，与上旬末该行 全行一般存款余额之比，不得低于法定准备金率。否则，中央银行对不 足部分处以罚息。
商业银行法人每日应将汇总的全系统一般存款余额表和日计表，
• 商业银行增加在中央银行的存款，借记“存放中央银行 款项”科目，贷记“吸收存款”、“清算资金往来”等科目； 减少在中央银行的存款做相反的会计分录。
• 该科目期末借方余额，反映商业银行存放在中央银行的
各种款项。
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第5章金融机构往来的核算
•“存放中央银行款项——准备金存款”
• 核算•“商存业放银中行央按银规行定款缴项存—中—央缴银存行财的政法性定存存款款”准备金和 超额存款准备金的增减变动情况。
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第5章金融机构往来的核算
•2．向中央银行存取现金的核算
• 商业银行核定各行处业务库必须保留的现金限额。当现 金超过限额时，需缴存开户中央银行发行库；当库存现金不 足限额时，可以签发现金支票到中央银行发行库提取。
•（1）向中央银行缴存现金的核算
•商 业银 行
•①现金缴款单、现金 •②现金缴款单回单
•金 融 机 构 往 来
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•广 义
•狭 义
•本章讲 述
•商业银行与中央银行之间的往
来 •各商业银行之间的往
来 •商业银行与非银行金融机构之间的往
来 •中央银行与非银行金融机构之间的往
来 •非银行金融机构之间的往
来 •商业银行与中央银行之间的往
来 •各商业银行之间的往
来 •商业银行与非银行金融机构之间的往
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第5章金融机构往来的核算
•（3）到期归还的处理
•商 业银 行
•①转账支 票 •②借款凭证、还款证明
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•中央 银行
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•借：向中央银行借款——××借款 • 应付利息——××行 • 贷：存放中央银行款项——准备金存款
•★借款到期，若商业银行无力还款，中央银行应于到期日 将贷款转入逾期贷款户，并按规定计收逾期第贷5章款金融利机息构往。来的核算