常规审计-货币资金审计

货币资金审计

提到货币资金审计，有人会说那还不简单，盘点一下现金，核对一下余额调节表与对账单，太简单了。要么就说货币资金审计风险太小，没什么好审的。

可我们常常从报纸、网络等媒体中看到大型的央企或者国有企业会出现出纳伪造单据，挪用公司资金的情况？有人就会出来说，那是因为人家的内控有问题，缺少监管。人家国有企业怎么可能会没内审。

站在第三方的角度来看问题，往往站着说话的人不嫌腰疼。其实货币资金如果出现问题，风险还真是蛮大的。

基础知识入门

货币资金主要是涉及到现金、银行存款、票据以及其他应收/应付款四块，货币资金的审计主要涉及到出纳这个岗位。

现金：

现金是存放在保险柜内，一般是供3-5天的零用。保险柜的密码一般是出纳人员管理，保险柜的钥匙一般是财务部负责人或者财务经理保管。

对现金日常管理要求日清月结的，出纳每天根据现金的收支来来登记现金日记账，并把当日的货款及时缴存银行里。盘点中出现现金盘盈盘亏的情况，账务上是这么处理的，盘盈计入营业外收入，盘亏则计入管理费用。

关于坐支，有些内审认为现实中好像没那么严格遵守的。比如收到一笔款，刚好要支付一笔款，难道真的要把收到的存入银行，再从银行取出来支付？有这个必要吗？认为只要分别记账，超过限额及时存银行就可以了。

坐支可不可以，其实现在银行对于这一块并没有这么严格要求。但作为收支两条线，最好不要坐支。如果确实需要坐支了，最好有书面的说明。审计人员也需要根据实际情况来进行判断坐支是否合理。

现金收款最好经过财务部门，如果是由其他部门经手或者处理，往往会出现挪用资金的舞弊情况。比如销售部的人员会要求客户将钱打到自己的账户，再从自己的账户取钱或者转账给财务部，容易出现延迟付款并进而挪用货款；销售部开收据或者以客户不需要发票的名义来销售，还容易出现飞单的情况。

当然，有些公司为了管控现金，与银行一起搞了商务卡，这是一种信用卡。员工使用商务卡签帐后，账单由公司直接缴付。月底，会计可以根据银行提供的消费清单进行对账。这样就降低了员工虚报费用的情况。

有些公司还会存在代垫代付款，比如教育行业，他们先是收取了消费者的款项，之后业务员通过公司给开的信用卡，提消费者交考试报名费之类的。

银行存款：

银行开户分一般户以及基本户，当然也有其他名义开设的账户，比如贷款户等。基本户只能开一个，而一般户可以开多个。如果要查一个公司到底开了多少账户，只要拿着开户资料到基本户的开户银行查就行。

一般，银行是次月的第三个工作日内提供对账单。现在的银行对账单都是电子格式，类似于信用卡的对账单。要对银行对账单进行涂改已经比较困难。很多公司为了便利，开通了网上银行，做余额调节表，只要看看网上银行的交易，所以有时并不需要什么银行的对账单。

会计编制银行余额调节表，如果企业的银行日记账与对账单的差异项，要么是银行的回执没拿回来，要么就是我方的票据还没到银行，提前结账也是其中一个原因。如果是经验丰富的会计，其在编制银行余额调节表的时候，会将不平事项的后续处理的会计凭证号填制在备注栏，方便我们审计人员检查。

由于现在网银系统的发达，很多公司也开设了网上银行来支付。对开通网上银行的账户，银行一般会提供一个U盾，防止非法使用银行账户。网上银行有2个人，一个是制单，另外一个是审核。

银行账户闲置6个月以上，该账户就需要去注销或者关闭。

票据：

公司的票据分为三类：收据、银行票据以及增值税发票。

收据：收据一般不能直接入账，是作为收到钱的凭证，比如押金。在得到税务部门的授权后，企业也可以自己印制一些有公司LOGO的收据。

银行票据：银行票据种类很多，本票、支票、贷记凭证等等。银行票据还分我方以及他方的银行票据。他方提供的票据需要注意贴现和背书。贴现就是银行票据还没到期，提前让银行付款，由于银行承担了风险，所以银行要收取手续费。背书就是，公司将把客户A开给你的票据在背后盖个公司财务印章交给客户B，让客户A付款给客户B。

如果是我方的银行票据，一般会有如下管控：购买回来的票据会提前按序登记在票据登记表，领用人要签字。如果开作废了，则加盖作废章，另行保管。

如果出现空白的银行票据被盗或者开具好的遗失，出纳只要及时通知银行挂失，只要有效期一过就行。前提是开具的票据没有在挂失前被支取。

增值税发票：

增值税发票一般是税控机开的，税控机比打印机小点。增值税有唯一的序列号，可以在税务局的网站直接查询到。增值税一般用于销售、服务以及劳务服务中。增值税票据是由一般纳税人开具，如果是小规模纳税人，可以请税务局代开增值税发票，但是这个增值税发票是3%，而不是17%的税点。

税控机示例

银行预留印鉴

与票据有关的还有一个就是财务印章。公司在银行的财务预留印章有两个，财务章和法人章。财务章就是长方形蓝色印记的章，法人章就是公司法人代表人的私章，但是有些公司为了方便出纳，用出纳的个人私章来代替。

如果要从银行提现，一般需要开具现金支票，而现今支票的生效就需要这两枚章。到银行提现时，银行人员根据这两枚印鉴预留印样进行对比核对，对比一致后，才确认票据有效。有时候，财务主管为了方便出纳的业务办理，往往是将这2个章都交给出纳，这就容易造成出纳挪用资金的问题。

其他应收/应付款：

其他应收款一般是差旅暂借款以及部门备用金。借支的一般控制原则就是：前笔不还，后笔不借，打死不还，工资里扣。年底关帐前，财务部需要将所有的备用金收回或者说清零。业务部门如要重新使用，需要重新借支。其他应收款，如果出现员工个人垫付的，在报销的时候是给现金的。那么需要出纳填写收据，并要求领款人签字确认。

其他应付款，一般是指押金、房屋租金之类。而在实际操作中，往往出现只要会计搞不清楚的，就挂其他应付款，比如把财政补贴或者个人所得税返还做到其他应付款。

2、货币资金审计关注点