第一章税务筹划基础

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1.税收制度因素
?各国税收制度的弹性
——纳税人身份的可转换性
［案例 1－4 ］ 王先生、李先生和张女士三人准备成立一个从
1.2 税收筹划产生的原因
1. 税收制度因素 （各国税收制度 的不同、各国税收制度
的弹性） 2. 国家间税收管辖权的差别 3. 自我利益驱动机制 4. 货币所具有的时间价值性
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1.税收制ห้องสมุดไป่ตู้因素
? 各国税收制度的不同为国际间税收筹划 提供空间 1. 税种的差异 2. 税基的差异 3. 税率的差异 4. 税收优惠上的差异
? 我们可以把他认为是税收筹划的基本精神。而税收 筹划的发展就是在这一精神的支持下不断发展的。
税收筹划
?印度N．J．亚萨斯威：税收筹划是“纳税人通过 纳税活动的安排，以充分利用税法所提供的包括减 免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益”。
?美国梅格斯博士：“人们合理又合法地安排自己的 经营活动，使之缴纳可能最低的税收，他们使用的 方法可称之为税收筹划。”
本书理解：
?税收筹划是指在纳税行为发生之前，在符合 法律法规的前提下，通过对纳税主体的经营 活动或投资行为等涉税事项作出事先安排， 以达到少缴税和递延缴纳税收的一系列谋划 活动
税收筹划的特点： ?合法性 ?事先性 ?风险性
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几个相关概念
?欠税：纳税人超过税务机关核定的纳税期限 而发生的拖欠税款的行为。
1. 折旧方法的合理选择 2. 资本性支出费用化
案例
? 国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税， 一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？
筹划
研制开发并生产绿色产品
偷 税
继续生产不“严重污染 环境”的产品
通过隐瞒污染手段， 继续生产该产品
对避税的进一步分类分析
? （1）按是否符合立法意图分类
节税(tax saving) ? 节税是指在税法规定的范围内，当存在着多
种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人 以税负最低为目标，对企业的经营、投资、 筹资等经济活动进行的涉税选择行为。 ? 节税是纳税筹划的重要组成部分
是否合法
违
法
不 违 法
合
法
节 税 避 税 偷、逃、抗、欠、骗税等
税负转嫁
税务筹划与偷、逃、抗、欠、骗税的区别
税前收益率是指在缴纳所得税之前的收益 率,即税前利润与投资额的比例。
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1.1 税收筹划的概念 1.2 税收筹划产生的原因 1.3 税收筹划的种类 1.4 税收筹划的原则和步骤 1.5 税收筹划的意义及应注意的问题
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税收筹划
? 1935 年英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局 长诉温斯特大公案”作了有关税收筹划的声明： “任何人都有权安排自己的事业，依据法律这样做 可以少缴税 。为了保证从这些安排中谋到利益…… 不能强迫他多缴税”。这一赢得了法律界的认同。
?避税税款：50“%法以无上5明倍文以不下为的罚过金（罪）”。 ? 偷 伪 或 者 假2且税3下31（造者经的、年、0偷被罚万偷以偷逃、在税纳税税金元税下税） 变 账 务 税数务以数有数税 造 簿 机 申额机上额期额在关、 上 关 报：的占徒占给1隐 多 通 ，，公应刑应万予处匿 列 知 不然缴或缴元两3、 支 申 缴税拘税以对年次额役额上擅 出 报 或行抗以随也推一正新行的，的1为自或而者上税着在出定在的政0并13到万7销者拒少避不反的进反处收00年处这%%元税断避风行避罚毁不不缴相以1个以以以行完税险中税又账列申税倍关下时上上下为善条，的条偷以簿、报款法有期不且；的，款上避款税上、少，的期律可满数或不各。个税的的5徒记列或行能纳3额者倍断国因时行出，0刑变账收者为在偷以税发都此期为现%处，得凭入进，展在避不可变人违，不税违能成证，行采法税断存法因违，或虚取了法地在的为法，
?避税（tax avoidance ）
? 纳税人在充分了解现行税法的基础上，通过掌
握相关会计知识，在不触犯税法的前提下，对
经济活动的筹资、投资、经营活动等活动作出
巧妙的安排，这种安排手段处于 合法与非法之
间的灰色地带 ，达到规避或减轻税负目的的行
为。
非违法
偷税的法律责任： 辨析：
1、追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴
? 顺法意识避税（合法避税）
? 该种避税活动及其产生的后果与税法的立法意图相
同，它不影响或削弱税法的法律地逆法位意，识也避税不影响或
削弱税收的职能作用。
的结果不是违
法的，但很容
? 逆法意识避税（非法避税）
易走向违法
? 利用税法的不足进行反制约、反控制的行为，但并 不影响或削弱税法的法律地位。
? （2）按避税涉及的税境分类
并处1倍以上5倍以下罚金 行为，即逃税行为。 4、编造虚假计税依据的，由税务机关责令限 期改正，并处5万元以下的罚款。
案例1-1
?某纳税人2011 年度购进一项固定资产。假如 按照税法的规定，既可以采取直线折旧法，也 可以采取加速折旧法。纳税人根据自己未来生 产经营情况所做的预计是，未来所使用的所得 税边际税率将会上升。
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第一章 税务筹划基础
案例导入 ? 王先生有 100,000元人民币计划投资于债
券市场 ,现有两种债券可供选择： ? 一是年利率为 5％的国家债券； ? 一是年利率为 6％的企业债券。 ? 王先生该如何选择呢？
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税收既会影响投资的税前收益率 ,也会影 响其税后收益率。
? 国内避税：利用国内税法所提供的条件避税。
? 国际避税：从客观条件上看，由于各国税制存在 差异（税收管辖权、税率、获利机会等）、税收 国际协调不够，国家之间的政治、经济以及税收 方面的合作、协定不同等原因，给纳税人利用这 些差异避税提供了有利用利对条“件残。次品”的理解避税
是什么类型的？
几个相关概念
?骗税：纳税人以假报出口或者其他欺骗手段， 骗取国家出口退税款的行为。
案例1-2
? 某洗衣机厂为增值税一般纳税人（增值税纳税 期限为1个月），2009 年6月销售洗衣机 10 台给某电器商店，货物已经发出，货款时在 10 月份电器商店销售出去后才收到的。
1. 直接收款销售行为 2. 委托代销行为
几个相关概念