新中国企业成本管理发展与演变

新中国企业成本管理发展与演变

【摘要】成本是产品价值的具体来源，成本管理是企业生产管理的重点内容，也是企业管理的重要组成部分。1949年以来，我国经济体制改革伴随着企业组织形式、经营模式和经营环境的巨大变化，使得企业成本管理的内容发生了很大变化。按照中国经济体制改革的各个历史阶段，分析梳理了中国企业成本管理制度建设和实务应用的发展与演变。从计划经济时期的规范成本内容、核算程序与核算方法，到经济转轨时期探索成本管理新模式，再到市场经济时期在建立成本管理法律保障的基础上与国际接轨并形成自身特色，实现了从计划经济下的成本管理向市场经济的成本管理体系的转变。现如今，信息技术的发展为企业成本管理带来了新的挑战和发展机遇，管理会计基本指引与应用指引体系的建立，为未来成本管理的统一规范奠定了制度基础。

【关键词】成本管理；成本模式；制度应用；管理

会计成本是企业创造价值的源泉，是企业追逐利润的驱动力。成本管理作为企业管理的一个分支，对提高企业整体管理水平具有重大意义。企业成本管理的发展与经济的发展变革密不可分，深受国家政治经济环境的影响。中华人民共和国成立70年来，企业成本会计、成本核算办法、成本管理规范，以及相关的理论研究与实践应用形成了一套具有中国特色的成本管理体系。现阶段，中国经济发展进入新常态，国家提出了“创新、协调、绿色、开放、共享”的发展新理念，成本管理已经进入“大智移云”时代。

一、计划经济体制下的企业成本管理（1949~1976年）

1.计划经济体制下的经济环境背景。建国伊始，不同行业和地区的会计原则和会计核算制度千差万别，中式簿记和西式簿记并存[1]。这种落后无序的会计工作与当时统一财政经济工作的要求和恢复国民经济的需要是极不适应的。因此，在国民经济恢复时期，会计工作围绕建立统一的会计制度展开，最紧迫的任务就是建立全国统一的会计核算和会计报告制度，建立会计工作的正常秩序。随着国民经济的恢复，1953年中国开始进入有计划的大规模经济建设的第一个五年计划时期。为了满足当时大规模经济建设的需要和企业经济管理的要求，我国借鉴苏联成本管理的理论和实务经验，引进苏联成本管理方面的最新成果。从1958

年开始，中国进入第二个五年计划时期，会计和成本管理工作采取“放权、简化、通俗”的措施，提出了“破除迷信，解放思想，彻底改革企业会计规章制度”的口号[2]。1961年，中共中央八届九中全会提出实行国民经济“调整、巩固、充实、提高”的方针，标志着我国进入了国民经济调整时期。狠抓扭亏增盈，促进企业改善经营管理，加强经济核算成了这一时期企业面临的重要任务。成本管理作为扭亏增盈的关键在这一时期也有了质的发展。在满足当时经济发展需要和总结以往经验教训的基础上，初步形成了符合我国社会主义计划经济建设的成本管理方法。2.计划经济体制下的成本管理制度建设。1949年12月，财政部设立会计制度处（1950年升调为会计制度司）负责审定各部门制定的统一会计制度，开启了中国会计制度建设工作[3]。1950年3月9日，我国发布了“关于草拟统一的会计制度”的命令[4]。第一批会计制度制定工作如火如荼地展开，各行业相继颁布统一会计制度的同时也制定了成本核算相关的办法、制度。随着这些办法、制度的颁布，成本核算和管理得到初步规范。1953年1月财政部制定了《国营工业企业统一成本计算规程》，明确了企业计算成本的目的，对材料成本、人工成本、折旧及其他生产费用、商业成本作了详细规定，规范了工业企业成本计算、分配与结算的基本程序，统一了工业企业的8项生产费用和11项工厂成本的成本项目，进一步统一了成本规程[5]。第二个五年规划时期，在彻底改革会计规章制度的要求下，公布了包括《关于改进工业企业管理体制的规定》在内的一系列简化财务、下放管理权的通知。1958年财政部发出废止《国营工业企业统一成本核算规程》等6个规章制度的通知，《国营工业企业材料会计处理办法》等12个制度也交由中央各主管企业部门和省市自治区根据具体情况自行决定是继续使用、修改还是废止。直到1959年，财政部印发了《关于加强成本计划管理工作的几项规定》《关于国营企业会计核算工作的若干规定》，统一了8大费用要素，规定了成本核算程序和费用分配方法，成本管理才再次得到重视。随着国民经济的调整，企业成本管理也逐步进入了巩固、提高的阶段[6]。1961年财政部和国家计委发布的《关于加强国营企业成本管理工作的联合通知》以及国务院发布的《关于实行国营企业会计核算工作规程（草案）的通知》对加强成本计划、劳动力定员定额等管理以及成本核算提出了更高的要求，为推进成本管理提供了制度保证[2]。3.计划经济体制下的成本管理实务应用情况。建国初期，工业企业推

行计划管理和实行经济核算制，进而对企业成本核算和管理提出了要求。要求凡是能计算数量成本的各项费用，要单独设项，以便考核消耗定额，并使用计划价格成本，实现成本计算的四段式。到了“一五”期间，在全面学习苏联成本管理理论和实务的同时结合中国自身发展需要，我国成本管理有了新发展。先是借鉴苏联工业会计的制度体系，采用凭单日记账核算法、材料核算余额法和定额法等。随着经济核算制的推行，很多企业在财务上加强了成本核算和管理，如沈阳变压器厂在配合经济指标下车间过程中推行车间成本核算的“指标下车间”成本管理新形式；再如天津钢厂在指标下车间的基础上实施了班组核算制[7]。同时，在全国范围内倡导推行月度财务收支计划、资金平衡会议制度和经济活动分析会议制度，成本核算与管理的范围和内容也由单纯地事后算账，扩展到计划、控制、分析、监督的事前、事中、事后全流程。第二个五年计划期间，在“放权、简化、通俗”的改革方式和“两参一改三结合”的背景下，群众性成本核算和管理得到了很好的发展，形成了三级（小组、车间及工厂）成本核算制度，实施了日成本核算制[8]。到了国民经济调整时期，通过总结以往经验教训，形成了既集中统一又分工明确的传统成本管理模式，从而确立了三级经济核算体系，加强了成本管理。

二、经济体制转轨时期的企业成本管理（1977~1991年）

经过一系列的调整和国家宏观上的引导，尤其是随着经济体制转轨，企业自主权扩大，市场机制开始发挥作用，企业经营管理向提高经济效益为中心的轨道转移。传统成本管理也随之进行改革，国外许多先进的成本管理理论和方法不断被引进，我国成本管理有了极大突破，初步建立了中国现代成本管理体系。1.经济体制转轨时期的经济环境背景。1978年十一届三中全会提出改革开放，做出了把工作重心转移到社会主义现代化建设的重大决策，这给成本管理理论方法研究提出了新的任务与课题。我国逐步以工业、农业、国防、科技四个现代化建设为重点，经济工作从追求速度转向以经济效益为中心，工业企业从生产型转变为生产经营型，成本会计工作也从单纯的记录、核算转变为以成本控制和监督为重点。1984年十二届三中全会做出经济体制改革的决定，提出建立以公有制为基础的、有计划的社会主义商品经济，对原有高度集中的计划经济制度是一个根本突破，成本管理面临重大的改革契机。随着经济体制改革的推进，政府逐步对国企放权