最新《中级财务会计》第08章非流动负债

1,000×12%÷12×9＝90万元
第 2008年资本化的利息额： 一 1,000×12%÷12×3＝30万元 节 会计分录：
借 借入借款时：
款 借：银行存款
费
贷：长期借款
用 支付工程款时：
的
核 算
借：在建工程 贷：银行存款
2007年底计提利息时：
1,000 1,000
800 800
15
借：在建工程
借 款 费 用
4月1日开工，达到了借款费用资本化条件），该 厂房1年建造完成（于2008年3月31日完工）并达 到了预定可使用状态。
要求：请分别计算2007年、2008年资本化的借
的 款利息额，并编制与购建固定资产相关的全部会
核 计分录。（金额统一用“万元”表示）
算
14
〖参考答案〗2007年资本化的利息额：
计算专门借款利息资本化金额：
2007年专门借款利息资本化金额＝2,000×8%－500×0.5%＝157.5（万元）
第 一
2008年专门借款利息资本化金额＝2,000×8%×180/360＝80（万元）
计算一般借款利息资本化金额：
一般借款资本化率（年）
节 ＝（2,000×6%＋10,000×8%）÷（2,000+10,000）＝7.67%
财务费用
第
贷：长期借款——应计利息
一 2008年3月31日：
节 借：在建工程
借
贷：长期借款——应计利息
款 同时，结转在建工程：
费 用 的
借：固定资产 贷：在建工程
核
算
90 30
120
30 30
920 920
16
〖计算分析·1104〗龙华公司为建造厂房，2008年1月1日从
银行借入5,000万元，存入银行，借款期限为3年，年利率
17
五、借款费用资本化的暂停
➢如果某项固定资产的购建发生非正常中断，
第 一 节
并且中断时间连续超过3个月（含3个月）,应当 暂停借款费用的资本化。
此时借款费用计入当期损益（财务费用）。
借 款 费 用
➢注意两个基本前提：
中断的原因必须是非正常中断，即是由于企 业管理决策不当或不可预见的原因所造成的
算
账务处理。
2
第 一 节 借 款 费 用 的 核 算
9
〖例1〗华远公司于2007年1月1日动工兴建一办公楼，工
程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于
第 一 节
2008年6月30日完工，达到预定可使用状态。建造工程资 产支出如下：2007年1月1日，支出1,500万元；2007年7 月1日，支出2,500万元，累计支出4,000万元；2008年1 月1日，支出1,500万元，累计支出5,500万元。
借
公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款2,000万元
款 ，借款期限为3年，年利率为8%。除此之外，无其他专门
费 用 的 核 算
借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款：A银行长期 贷款2,000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日 ，年利率为6%，按年支付利息；发行公司债券1亿元，发 行日为2006年1月1日，期限为5年, 年利率为8%，按年支 付利息。
《中级财务会计》第08章非流动 负债
本节考核知识点：
第
一
〖识记〗借款费用的概念；借款费用的内容；
节
借款利息、折价或溢价摊销、辅助费用、
借
外币借款汇兑差额。
款
〖领会〗借款费用的处理原则；借款费用开始
费
资本化的判定；暂停资本化的判定；停止
用 的 核
资本化的判定。 〖简单应用〗借款费用资本化金额的计算及其
借
2007年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数 ＝2,000×180/360＝1,000（万元）
款 2007年一般借款利息资本化金额＝1,000×7.67%＝76.70（万元）
费 2008年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数
用 ＝（2,000＋1,500）×180/360＝1,750（万元）
闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定
短期投资半年收益率为0.5%。假定全年按360天计。10
注意：
专门借款的资本化利息以借款额为基数计算——
第 不是以使用额为基数； 一 一般借款的资本化利息以实际占用额的加权平均 节 数为基数计算。
借
计算专门借款与一般借款利息资本化金额：
款
费
用
的
核
算
11
核
＝ 460（万元）
算 借：财务费用
贷：应付利息
5,400,000 5,400,000
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〖计算分析·1004〗金通公司为建造厂房，于2007
年1月1日从银行借入1,000万元，存入银行，借款
第 期限为4年，年利率为12%，每年计息一次，到期 一 一次还本付息。款项借入后，于同年4月1日以银 节 行存款支付工程款800万元（假设该工程于2007年
2,342,000
第
贷：应付利息
2,342,000
一 节
2008年账务处理为：
借：在建工程
2,142,300
借
贷：应付利息
2,142,300
款 费
【拓展】2008年下半年费用化的利息：
用 专门借款的金额＝2,000×8%×180/360＝80（万元）
的 一般借款的金额＝（2,000×6%＋10,000×8%）×180/360
款 (还未支付)。
费 要求(注：金额单位统一用“万元”表示) ：
用 的 核 算
(1)计算因建造厂房发生的银行借款资本化利息额； (2)该厂房达到预定可使用状态时的入账价值； (3)编制2008年年底银行借款利息资本化会计分录，以及购 买工程物资、领用工程物资、计算工程人员工资与厂房交
付使用时的相关会计分录。
第
为6%，每年计息一次，到期一次还本付息。款项借入后， 于当年1月1日以银行存款支付工程物资价款3,000万元，支
一 付增值税额为510万元，工程物资已全部领用(假设该工程
节 于2008年1月1日开工，达到了借款费用资本化条件)，该厂
借
房1年建造完成(于2008年12月31日完工)并达到了预定可使 用状态，予以交付使用。并应支付工程人员工资为200万元
的中断；核 Nhomakorabea✓ 工程施工安排的正常中断不在此列。
算 中断的时间必须是连续超过三个月。
的 核
2008年一般借款利息资本化金额＝1,750×7.67%＝134.23（万元）
公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：
算 2007年利息资本化金额＝157.5＋76.70＝234.20（万元）
2008年利息资本化金额＝80＋134.23＝214.23（万元）
12
2007年账务处理为：
借：在建工程