房产税、印花税等14个小税种总结版

纳税范围计税依据与税率——比例税率税收优惠征收管理及纳税申报

征税对象：

房屋，按房屋计税余值或租金征收；房企的商品房，出售前不征，但出售前已使用、出租、出借的征（不征土地增值税）独立于房屋之外（围墙水塔等不证）

纳税人：房屋产权所有人。

①属于国家，经营管理单位，集体或个人的，谁用谁缴②出典的，承典人交；③产权所有人，承典人不在房屋所在地的或产权未确定及租典纠纷未解决，代管人和使用人交；

①无租使用的，使用人代缴（房

产余值）

②外商投资企业和外国企业

外籍个人也交

征税范围：位于城市、县城、建制镇、和工矿区的房屋，不包括农村房屋。

房产税的征税对象是房产，即有屋面和围护结构（有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住或储藏物资的场所。从价计征依照房产原值一次减10％～30％后的余额计征。税率

1.2%

1、房产原值，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均

应按照房屋原价计算。

2、房产原值包括与房屋不可分割的附属设施：如给排水、采

暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，

3、纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋的

原值。交付使用次月。

4、以房产联营投资的，房产税计税依据应区别对待：

A、共担经营风险的，以房产余值为计税依据不交营业税

B、收取固定收入，不承担经营风险，实际是以联营名义出租，

由出租方按租金收入计征房产税。（有可能分段计算）

5、融资租房屋的，以房产余值计算征收，租赁期内房产税的

纳税人，由当地税务机关根据实际情况确定。根据财税

[2009]128号文件的规定，融资租赁的房产，由承租人自融资

租赁合同约定开始日的次月起依照房产余值缴纳房产税。合同

未约定开始日的，由承租人自合同签订的次月起依照房产余值

缴纳房产税。

6、以房屋为载体的不可随意移动的附属设备和配套设施，都

一并计入房产原值；对于更换的设备和设施，将其价值计入原

值时，可扣减原来相应设备和设施的价值，对其中易损坏、需

经常更换的零配件，更新后不计入房产原值

7、对居民住宅区内业主共有的经营性房产，由实际经营（包

括自营和出租）的代管人或使用人缴纳房产税。其中自营的，

依照房产原值减除10%-30%后的余值计征；没有房产原值或不

能将业主共有房产与其他房产的原值准确划分，参照同类房产

核定房产原值；出租的，依租金收入计征。

8、从价计征的，房产原值应包含地价，包括为取得土地使用

权支付的价款、开发土地发生的成本费用等。宗地容积率低于

0.5的，按房产建筑面积的2倍计算土地面积并据此确定计入

房产原值的地价。（每单位建筑面积地价*2）

9、地下建筑物：工业用途以房屋原价的50%-60%、商业及其他

用途的按70%-80% 相连的视为一个整体。

从租计征：计税依据为房产租金收入，以劳务或其他形式抵付,

应按同类房地产的租金水平确定标准租金额；对出租房产，约

定免收租金期限的，在免收租金期间由产权所有人按照房产余

值（从价计征）缴纳房产税。

税率：12％；

个人出租不区分用途一律4%（营业税3%/2 房产税4%个人所得

法定减免：（前四条同土地使用税）

（一）国家机关、人民团体、军队自用

的房产免征房产税。但对出租房产以及

非自身业务使用的生产、营业用房，不

属于免税范围。

对于其所属的附属工厂、商店、招待所

等不属于单位公务、业务的用房，应照

章纳税。

（二）由国家财政部门拨付事业经费的

单位（实行全额或差额预算管理的事业

单位）所有的，本身业务范围内使用的

房产免征房产税。

（三）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用

的房产免征房产税。但宗教寺庙、公园、

名胜古迹中附设的营业单位，如影剧院、

饮食部、茶社、照相馆等所使用的房产

及出租的房产，不属于免税范围，应照

章纳税。

（四）个人所有非营业用的房产免征房

产税。对个人拥有的营业用房或者出租

的房产，不属于免税房产，应照章纳税。

（五）经财政部批准免税的其他房产

1.非营利性医疗机构、疾病控制机构和

妇幼保健机构等卫生机构自用房产，免

征房产税。

2.按政府规定价格出租的公有住房和廉

租住房，包括企业和自收自支事业单位

向职工出租的单位自有住房，房管部门

向居民出租的公有住房，落实私房政策

中带户发还产权并以政府规定租金标准

向居民出租的私有住房等，暂免征收房

纳税义务发生时间：

1、将原有房产用于生产经营，生产经营之月起

2、自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起

3、纳税人委托施工企业建设的房屋从办理验收手续之次月起（此

前已使用或出租、出借的新建房屋，应从使用或出租、出借的当

月起）

4、购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起

5、购置存量房，自办理房屋权属转移，变更登记手续，房地产权

属登记机关签发房屋权属证书之次月起

6、纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴

纳

7、房地产开发企业自用、出租、出借，自使用或交付之次月纳税。

（注：4、5、6对应土地使用税的1、2、3一模一样）

8.其他、因房产的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税纳

税义务的，其应纳税款的计算应截止到房产的实物或权利状态发

生变化的当月末

终止房产纳税义务发生变化的当月末

纳税地点

在房产所在地。对房产不在同一地方的纳税人，应按房产的坐落

地点分别向房产所在地的税务机关缴纳。

纳税期限：

房产税实行按年计算，分期缴纳的征收办法。（同土地使用税）具

体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定（同土地使用税

及车船税）

税10% 印花城镇土地使用免）；从租12%（按年计算）

税额计算公式：从价计征：全年应纳税额＝应税房产原值×（1-扣除比例）×1.2%

从租计征：全年应纳税额＝租金收入×12%（个人为4%）

总结：

应依照房产余值缴纳房产税的有：

A.融资租赁的房产

B.产权出典的房产

C.无租使用其他单位的房产

D.用于自营的居民住宅区内业主共有的经营性房产

应该从租计征房产税的：

接受劳务抵付房租的；以经营租赁方式租出的房屋；以收取固定收入、不承担联营风险方式投资的房屋产税。

3.经营公租房的租金收入，免征房产税。

（六）自2018年10月1日至2020年12月31日，对按照去产能和调结构政策要求停产停业、关闭的企业，自停产停业次月起，免征房产税、城镇土地使用税。企业享受免税政策的期限累计不得超过两年。

（七）自2019年1月1日至2021年12月31日，对国家级、省级科技企业孵化器、大学科技园和国家备案众创空间自用以及无偿或通过出租等方式提供给在孵对象使用的房产，免征房产税。

（八）自2019年1月1日至2021年12月31日，对高校学生公寓免征房产税。

（九）自2019年1月1日至2021年12月31日，对农产品批发市场、农贸市场（包括自有和承租，下同）专门用于经营农产品的房产、土地，暂免征收房产税、城镇土地使用税。对同时经营其他产品的农产品批发市场和农贸市场使用的房产、土地，按其他产品与农产品交易场地面积的比例确定征免房产税、城镇土地使用税。（新增）

（十）自2019年1月1日至2020年12月31日，对向居民供热收取采暖费的供热企业，为居民供热所使用的厂房及土地免征房产税、城镇土地使用税；对供热企业其他厂房及土地，应当按照规定征收房产税、城镇土地使用税。（新增）

城镇土地使用税

纳税范围计税依据与税率税收优惠征收及纳税申报

一般规定：

在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人。

（1）拥有土地使用权的单位和个人，为纳税义务人。（2）拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地的实际使用人或代管人为纳税义务人。（3）土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税义务人。（4）土地使用权共有的，共有各方都是纳税义务人，由共有各方分别纳税。（5）在城镇土地使用税征税范围内，承租集体所有建设用地的，由直接从集体经济组织承租土地的单位和个人，缴纳城镇土地使用税。计税依据：

城镇土地使用税以纳税义务人实际占用的土地面积为

计税依据。

纳税义务人实际占用土地面积，按下列方法确定：

（1）由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织

测定土地面积的，以测定的面积为准。

（2）尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土

地使用证书的，以证书确认的土地面积为准。

（3）尚未核发土地使用证书的，应由纳税人申报土地

面积，据以纳税，等到核发土地使用证以后再作调整。

（4）对在城镇土地使用税征税范围内单独建造的地下

建筑用地，按规定征收城镇土地使用税。其中，已取得

地下土地使用权证的，按土地使用权证确认的土地面积

计算应征税款；未取得地下土地使用权证或地下土地使

用权证上未标明土地面积的，按地下建筑垂直投影面积

计算应征税款。

对上述地下建筑用地暂按应征税款的50%征收城镇土地

使用税。

【提示】单独建造的地下建筑物，其城镇土地使用税计

税依据依照两种方法处理：

（1）已取得地下土地使用权证的——证书确认面积；

（2）未取得地下土地使用权证或地下土地使用权证上

未标明土地面积的——按地下建筑垂直投影面积确认

面积。

对上述地下建筑用地暂按应征税款的50%征收城镇土地

使用税，但地上地下相连的建筑物不执行上述规定。

基本计算公式：

全年应纳税额=实际占用应税土地面积（平方米）×适

用税额

单独建造的地下建筑物的税额计算公式：

税法规定的：一、《暂行条例》或其他法规中规定的统一免税项目

1.国家机关、人民团体、军队自用的土地。

2.由国家财政部门拨付事业经费的单位自用

的土地。

3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地。

4.市政街道、广场、绿化地带等公共用地。

5.直接用于农、林、牧、渔业的生产用地。包括：在城镇土地使用税征收范围内经营采摘、

观光农业的单位和个人，其直接用于采摘、观光的种植、养殖、饲养的土地。不包括：

农副产品加工场地和生活办公用地

6.经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5年至

10年。

7.对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的土地，免征城镇

土地使用税

8.企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企业其他用地明确区分的，免征城

镇土地使用税。

9.对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行（含国家外汇管理局）所属分支机构自用

的土地，免征城镇土地使用税。

10.免税单位无偿使用纳税单位的土地（如公安、海关等单位使用铁路、民航等单位的土

地），免征城镇土地使用税。纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳城

镇土地使用税。

纳税单位与免税单位共同使用、共有使用权土地上的多层建筑，对纳税单位可按其占用的

建筑面积占建筑总面积的比例计征城镇土地使用税。

11.政策性免税：（1）对石油天然气生产建设中用于地质勘探、钻井、井下作业、油气田

地面工程等施工临时用地；（2）企业的铁路专用线、公路等用地，在厂区意外、与社会用

地段未隔离的；（3）企业厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地；（4）盐场的

盐滩、盐矿的矿井用地；

12.自2015年1月1日起至2016年12月31日止，对物流企业自有的（包括自用和出租）

大宗商品仓储设施用地，减按所属土地等级适用税额标准的50%计征城镇土地使用税。

二、由省、自治区、直辖市地方税务局确定的减免税项目

1.个人所有的居住房屋及院落用地。

2.房产管理部门在房租调整改革前经租的居民住房用地。

3.免税单位职工家属的宿舍用地。

4.集体和个人办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园用地。

无偿使用，看使用人；有偿使用，看拥有人

采用按年计算、分期缴纳

的征收方法。具体纳税期

限省、自治区、直辖市人

民政府确定。

纳税义务时间：

1、购置新建房，交付使用

次月。

2、购置存量房，办理房屋

权属转移，变更登记手续，

签发证书之次月

3、出租、出借，自交付房

产之次月

4、以出让或转让方式有偿

取得土地使用权，应由受

让方从合同约定交付土地

时间的次月起，未约定交

付时间的，从合同签订的

次月起缴纳

5、新征用耕地，自批准使

用之日起满一年。（耕地占

用税）

6、新征用非耕地，自批准

征用次月。土地所在地纳

税。

7.纳税人因土地的权利发

生变化而依法终止城镇土

地使用税纳税义务的，其

应纳税款的计算应截止到

土地权利发生变化的当月

末。

注：使用的土地不属于同

一省、自治区、直辖市的，

分别纳税

（二）征税范围（熟悉，能力等级2）

城镇土地使用税的征税范围包括在城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地。

对建立在城市、县城、建制镇和工矿区以外的工矿企业则不需要缴纳城镇土地使用税。

不包括农村，全年应纳税额=证书确认应税土地面积或地下建筑物垂

直投影面积（平方米）×适用税额×50%

1、由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测

定土地面积的，以测定面积为准

2、以核发的土地使用证上确认的面积为准

3、未发土地使用证的，用纳税人申报的面积，核发证

书后再调整

税率：定额税率（有幅度的差别税额）最高与最低税

额之间相差50倍，同一地区最高与最低税额之间相差

20倍

经济落后地区，适用税额标准可降低，但降低额不能超

过最低税额的30%；经济发达地区可适当提高，须报财

政部批准（降低有度，提高报批）

城镇土地使用税采用定额税率。

每平方米土地年税额规定如下（城镇土地使用税采用幅

度税额，拉开档次，每个幅度税额的差距规定为20倍）：

（1）大城市1.5元至30元；

（2）中等城市1.2元至24元；

（3）小城市0.9元至18元；

（4）县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。

【特别提示2】自2019年1月1日至2021年12月31日，对农产品批发市场、农贸

市场（包括自有和承租，下同）专门用于经营农产品的房产、土地，暂免征收房产税和城

镇土地使用税。对同时经营其他产品的农产品批发市场和农贸市场使用的房产、土地，按

其他产品与农产品交易场地面积的比例确定征免房产税和城镇土地使用税。

【特别提示3】到2019年12月31日止（含当日），对物流企业自有的（包括自用和

出租）大宗商品仓储设施用地和物流企业承租用于大宗商品仓储设施的土地，减按所属土

地等级适用税额标准的50%计征城镇土地使用税。符合减税条件的纳税人需持相关材料向

主管税务机关办理备案手续。

【特别提示4】自2018年10月1日至2020年12月31日，对按照去产能和调结构政

策要求停产停业、关闭的企业，自停产停业次月起，免征城镇土地使用税。企业享受免税

政策的期限累计不得超过两年。

【特别提示5】自2019年1月1日至2021年12月31日，对国家级、省级科技企业

孵化器、大学科技园和国家备案众创空间自用以及无偿或通过出租等方式提供给在孵对象

使用的土地，免征城镇土地使用税。

【特别提示6】对城市公交站场、道路客运站场、城市轨道交通系统运营用地，免征

城镇土地使用税。（新增）

注意：是经县以上（含）人民政府交通运输主管部门批准建设的，为公众及旅客、运

输经营者提供站务服务，含车站、停车场、站场办公和生产辅助用地、轨道导向系统用地。

不包括购物中心、商铺等商业设施用地；不包括旅游景区等单位内部为特定人群服务

的轨道系统。

【特别提示7】自2019年1月1日至2020年12月31日，“三北”地区向居民供热

收取采暖费的供热企业，为居民供热所使用的土地免征城镇土地使用税；对供热企业其他

土地，应当按照规定征收城镇土地使用税。（新增）

耕地占用税

纳税人及纳税范围计税依据与税率税收优惠征收管理及纳税申报

耕地占用税的纳税人是指在中华人民共和国境内占用耕地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的单位和个人。

经批准占用耕地的，纳税人为农用地转用审批文件中标明的建设用地人；农用地转用审批文件中未标明建设用地人的，纳税人为用地申请人，其中用地申请人为各级人民政府的，由同级土地储备中心、自然资源主管部门或政府委托的其他部门、单位履行耕地占用税申报纳税义务。

未经批准占用耕地的，纳税人为实际用地人。

耕地占用税的征税范围包括纳税人占用耕地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的国家所有和集体所有的耕地。

【解释】耕地的范围及占用耕地：

1、耕地的内涵——耕地。是指用于种植农作物的土地

2、耕地的外延——农用地。包括园地、林地、草地、农田水利用地、养殖水面、渔业水域滩涂以及其他农用地。占用上述农用地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的，依照耕地占用税法的规定缴纳耕地占用税

（1）占用耕地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的

（2）因挖损、采矿塌陷、压占、污染等损毁耕地属于税法所称的非农业建设，应依照税法规定缴纳耕地占用税

【提示】占用耕地建设农田水利设施的，不缴纳耕地占用税。占用农用地建设直接为农业生产服务的生产设施的，不缴纳耕地占用税（一）税率

（1）人均耕地不超过一亩的地区（以县、自治县、不设区的市、市辖区为单位，下

同），每平方米为10元至50元；

（2）人均耕地超过一亩但不超过二亩的地区，每平方米为8元至40元；

（3）人均耕地超过二亩但不超过三亩的地区，每平方米为6元至30元；

（4）人均耕地超过三亩的地区，每平方米为5元至25元。

耕地占用税实行四级地区差别幅度定额税率。人均耕地面积越少，单位税额越高，

每级税额中最高单位税额是最低单位税额的5倍。各地区耕地占用税的适用税额，

由省、自治区、直辖市人民政府根据人均耕地面积和经济发展等情况，在《耕地占

用税法》规定的税额幅度内提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国

人民代表大会常务委员会和国务院备案。各省、自治区、直辖市耕地占用税适用税

额的平均水平，不得低于《耕地占用税法》所附《各省、自治区、直辖市耕地占用

税平均税额表》规定的平均税额。

计税依据

耕地占用税以纳税人实际占用的属于耕地占用税征税范围的土地（简称“应税土地”）

面积为计税依据。

（三）税额计算

按应税土地当地适用税额计税，实行一次性征收。

耕地占用税计算公式为：

应纳税额=应税土地面积×适用税额

占用基本农田，加按150%征收耕地占用税的计算公式为：应纳税额=应税土地面积×

适用税额×150%

一）免征耕地占用税

1.军事设施占用耕地。

2.学校、幼儿园、社会福利机构、

医疗机构占用耕地。

3.农村烈士遗属、因公牺牲军人

遗属、残疾军人以及符合农村最

低生活保障条件的农村居民，在

规定用地标准以内新建自用住

宅，免征耕地占用税。

（二）减征耕地占用税

1.铁路线路、公路线路、飞机场

跑道、停机坪、港口、航道、水

利工程占用耕地，减按每平方

米2元的税额征收耕地占用税。

2.农村居民在规定用地标准以

内占用耕地新建自用住宅，按照

当地适用税额减半征收耕地占

用税；其中农村居民经批准搬

迁，新建自用住宅占用耕地不超

过原宅基地面积的部分，免征耕

地占用税。

依照规定，免征或者减征耕地占

用税后，纳税人改变原占地用

途，不再属于免征或者减征耕地

占用税情形的，应当自改变用途

之日起30日内按照当地适用税

额补缴耕地占用税。

耕地占用税由税务机

关负责征收。

耕地占用税的纳税义

务发生时间为纳税人收到自

然资源主管部门办理占用耕

地手续的书面通知的当日。

纳税人应当自纳税义务发生

之日起30日内申报缴纳耕地

占用税。

未经批准占用耕地的，

耕地占用税纳税义务发生时

间为自然资源主管部门认定

的纳税人实际占用耕地的当

日

因挖损、采矿塌陷、压

占、污染等损毁耕地的纳税

义务发生时间为自然资源、

农业农村等相关部门认定损

毁耕地的当日。

纳税人因建设项目施

工或者地质勘查临时占用耕

地，应当依照规定缴纳耕地

占用税。纳税人在批准临时

占用耕地期满之日起一年内

依法复垦，恢复种植条件的，

全额退还已经缴纳的耕地占

用税。

契税

④转让房地产时缴纳的营业税、城建税和教育费附加，印花税（房地产开发企业不单独扣除印花税-已计入管理费用）

⑤房地产开发企业，取得上述扣除项目后，另按【①+②】×20% 加计扣除费用（印花税已记入开发费用）

2、转让旧房及建筑物：（由政府批准设立的房地产评估机构估价，税务局确认）

①旧房及建筑物的评估价格=重置成本价×成新度折扣率，不能取得评估价格但能提供购房发票的，按发票所载金额从购买年度起至转让年度每年加计5%计算扣除；超过1年的，未满12个月超过6个月的视为1年。

③取得土地使用权所支付的地价款（有时候包含在房价中了），能提供已付地价款的凭据的，可扣除

④转让环节中缴纳的税金（三税一费） +印花税（非房地产开发企业）。营业税的营业额按转让收入减除购置原价或抵债时作价后的余额计税，税率5%，不能减其它相关费用

【分类归纳1】房地产开发企业转让新建房可扣除的项目：

（一）取得土地使用权所支付的金额（二）房地产开发成本（三）房地产开发费用

①利息（不包括加息、罚息）+[（一）+（二）]×5%以内

或：②[（一）+（二）]×10%以内。

（四）与转让房地产有关的税金

城建税和教育费附加

（五）财政部规定的其他扣除项目（加计扣除）

[（一）+（二）]×20%

【分类归纳2】非房地产开发企业转让新建房可扣除的项目：（一）取得土地使用权所支付的金额（二）房地产开发成本（三）房地产开发费用

①利息（不包括加息、罚息）+[（一）+（二）]×5%以内

或：②[（一）+（二）]×10%以内。

（四）与转让房地产有关的税金

①印花税；

②城建税和教育费附加。

【分类归纳3】各类企业转让存量房可扣除的项目：

（一）取得土地使用权所支付的金额

（四）与转让房地产有关的税金

①印花税；

②城建税和教育费附加；

③不能取得评估价格而需按发票所载金额计算扣除时，能提供完税证明的可单独扣除原买房时的契税。

（六）房屋及建筑物的评估价格

①评估价格=重置成本价×成新度折扣率；

②不能取得评估价格的，按发票所载金额并从购买年度起至转让年度止每年加计5%计算扣除。

【分类归纳4】各类企业转让未经开发的土地：

（一）取得土地使用权所支付的金额

（四）转让环节的税金

纳税范围计税依据与税率计算公式税收优惠、征收管理及纳税申报

征税范围：

依法在我国车船管理部门登记的车船。

在单位内部场所行驶或作业的机动车辆和船舶

纳税义务人：

我国境内车船的所有人或者管理人，其未缴，由使用人代缴。

【新增】境内单位和个人租入外国籍船舶，不征收车船税；境内单位将船舶出租到境外的，应依法征收车船税。

拖拉机不需要缴纳车船税，非机动驳船需要缴纳车船税税率：定额税率应纳税额=计税单位×固定税额

计税单位“辆”、“整备质量每吨”、“净吨位每吨”、“艇身长度每米”。

记：载人的，按辆；载货的，按整备质量每吨；船舶，按净吨位每吨。

应纳税额的计算方法

购置的新车船，购置当

年的应纳税额自纳税义

务发生的当月起按月计

算。公式为：

应纳税额=（年应纳税额

/12）×应纳税月份应纳

税月份数=12-纳税义务

发生时间（取月份）+1

保险机构代收代缴车船

税和滞纳金计算

（一）特殊情况下车船

税应纳税款的计算

1、购买“交强险”的

车辆：凭已收税款信息

的交强险保险单车辆登

记地的税务机关不再征

收。

2、已向税务机关缴税的

车辆或税务机关已批准

减免税的车辆

应纳税额＝减税前应纳

税额×（1－减税幅度）

法定免税：

1、节约能源新能源（纯电动汽车、燃料电池汽车和混合动力汽车）1）对节约

能源车辆，减半征收车船税——其他混合动力汽车；2）对适用新能源的车辆，

免征车船税——纯电动汽车、燃料电池汽车。2、捕捞、养殖的渔船（渔业船舶

管理部门登记）

3、军队、武警专用的，警用的

4、警用车船，公、国家安全机关、监狱、劳教

所和法、检领取警用牌照车辆和执行警务专用船舶；5、应当予以免税的外国驻

华使馆，领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船6、省、自治区、直辖

市人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农

村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。

特定减免临时入境的外国车船和香港、澳门、台湾车船不征。

船舶吨税的机动船舶和机场、港口、铁路站场内部行驶作业的，车船法实施之日

5年内

纳税义务发生时间：

取得车船所有权或管理权的当月，以发票所载日期的当月为准

纳税期限：按年申报，分月计算，一次性缴纳。具体纳税期限由省、自治区、直

辖市人民政府确定（同土地使用税、房产税）

纳税地点：车船登记地或扣缴义务人所在地所有人或管理人所在地。

其他管理规定：在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，可以

凭有关管理机关出具的证明和完税证明，向纳税所在地的主管地方税务机关申请

退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。已办理退税的

被盗抢车船，失而复得的，纳税人从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车

船税。

乘用车、商用车（客车）、摩托车（乘人）每辆

货车、专用作业车（载货）

按整备质量每吨（包括半挂牵

引车、挂车客货两用、三轮汽

车）

机动船舶（泡水的）净吨位每吨

游艇（游艇艇身长度是指游艇的总长）。艇身长度每米

拖船和非机动驳船分别按船舶税额的50%计算！挂车按照货车税额50%计算

计税依据：1、纳税人购买交强险时，应当向扣缴义务人提供地方税务机关

出具的本年度车船税的完税凭证或者减免税证明。不能提供的，在购买保

险时，按当地标准计算缴纳。

2、拖船按照发动机功率每1千瓦折合净吨位0.67吨计算征收车船税。

3、车辆整备质量、净吨位、艇身长度等计税单位，有尾数的一律按照含尾

数的计税单位据实计算应纳税额，税额计算到分

4条例及本细则所涉及的核定载客人数、整备质量、净吨位、马力等计税标

准，以车船管理部门核发的车船登记证或者行驶证书相应项目所载数额为

准。未登记的，用出厂合格证或进口凭证所载数，不能提供以上证件的，

根据车船自身状况参照同类车船核定。

止

2.错征退税——退回全部已纳税款。

车辆购置税实行一车一申报制度，但免税车辆转让或改变用途还需重新申报

应纳税额=初次办理纳税申报时确定的计税价格×（1-使用年限×10%）×10%-已纳税额

使用年限的计算方法是，自纳税人初次办理纳税申报之日起，至不再属于免税、减税范围的情形发生之日止。使用年限取整计算，不满一年的不计算在内(新增)

【提示】免征车辆购置税的新能源汽车，后续转让、交易时不再补缴车辆购置税

关税

征税范围计税依据税率税收优惠征收管理及纳税申报备注

在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人，为资源税的纳税人

除规定情形外，水资源税的纳税人为直接取用地表水、地下水的单位和个人，包括直接从江、河、湖泊（含水库）和地下取用水资源的单位和个人。（一）法定减免

免税政策：开采原油以及在油

田范围内运输原油过程中用于

加热的原油、天然气

减税政策：

1）从低丰度油气田开采的原

油、天然气，减征20%资源税

（2）高含硫天然气、三次采油

和从深水油气田开采的原油、

天然气，减征30%资源税

（3）稠油、高凝油减征40%资

源税

（4）自2018年4月1日至2021

年3月31日，对页岩气资源税

（按6%的规定税率）减征30%

1）煤炭开采企业因安全生产需

要抽采的煤成（层）气免征资

源税；

（2）从衰竭期矿山开采的矿产

品，减征30%资源税。

（二）根据国民经济和社会发

展需要，国务院对有利于促进

资源节约集约利用、保护环境

等情形可以规定免征或者减征

资源税，报全国人民代表大会

常务委员会备案。

（三）有下列情形之一的，省、

自治区、直辖市可以决定免征

或者减征资源税：

1.纳税人开采或者生产应税产

品过程中，因意外事故或者自

然灾害等原因遭受重大损失；

2.纳税人开采共伴生矿、低品

（一）纳税义务发生时间（★）

纳税人销售应税产品，纳税义务发生时间为收讫

销售款或者取得索取销售款凭据的当日；自用应税产品

的，纳税义务发生时间为移送应税产品的当日。

【相关链接】资源税纳税义务发生时间的规定与增值

税、消费税规定大致相同，其中一处不同在于资源税进

口不征，所以没有进口环节纳税义务发生时间的规定。

（二）纳税期限

资源税按月或者按季申报缴纳；不能按固定期限

计算缴纳的，可以按次申报缴纳。

纳税人按月或者按季申报缴纳的，应当自月度或

者季度终了之日起15日内，向税务机关办理纳税申报

并缴纳税款。

资源税的纳税地点

纳税人应当向应税产品的开采地或生产地缴纳资源税。

【归纳】资源税纳税的属地性很强，强调开采或生产地。

“税务征管、水利核量、自主申报、信息共享”的征管

模式，即税务机关依法征收管理；水行政主管部门负责

核定取用水量；纳税人依法办理纳税申报；税务机关与

水行政主管部门建立涉税信息共享平台和工作配合机

视同销售的情形

（1）纳税人以自

采原矿直接加工

为非应税产品

的，视同原矿销

售；

（2）纳税人以自

采原矿洗选（加

工）后的选矿（精

矿）连续生产非

应税产品的，视

同选矿（精矿）

销售；

（3）以应税产品

投资、分配、抵

债、赠与、以物

易物等，视同应

税产品销售。

资源税具有单一环

节一次课征的特

点，只在开采后出

厂销售或移送自用

环节纳税，其他批

发、零售环节不再

纳税。

纳税人将自采原煤与外购原煤（包括煤矸石）进行混合后销售的，应当准确核算外购原煤的数量、单价及运费，在确认计税依据时可以扣减外购相应原煤的购进金额。

计税依据=当期混合原煤销售额-当期用于混售的外购原煤的购进金额位矿、尾矿。

前款规定的免征或者减征资源

税的具体办法，由省、自治区、

直辖市人民政府提出，报同级

人民代表大会常务委员会决

定，并报全国人民代表大会常

务委员会和国务院备案。

下列情形，不缴纳水资源税（6

项）：

1.农村集体经济组织及其成员

从本集体经济组织的水塘、水

库中取用水的。

2.家庭生活和零星散养、圈养

畜禽饮用等少量取用水的。

3.水利工程管理单位为配置或

者调度水资源取水的。

4.为保障矿井等地下工程施工

安全和生产安全必须进行临时

应急取用（排）水的。

5.为消除对公共安全或者公共

利益的危害临时应急取水的。

6.为农业抗旱和维护生态与环

境必须临时应急取水的。

【提示】考生要注意观察上述

不缴纳水资源税的项目的规

律：

一是农村集体经济组织取用自

身水塘、水库的水；

二是生活和零星散养的少量取

水；

三是公共需要调配或临时应急

用水。

（四）税收减免

下列情形，予以免征或者减征

制，定期交换征税和取用水信息资料。

水资源税的纳税义务发生时间为纳税人取用水资

源的当日。除农业生产取用水外，水资源税按季或者按

月征收，由主管税务机关根据实际情况确定。对超过规

定限额的农业生产取用水水资源税可按年征收。不能按

固定期限计算纳税的，可以按次申报纳税。纳税人应当

自纳税期满或者纳税义务发生之日起15日内申报纳

税。

水资源税由生产经营所在地的主管税务机关征收

管理，跨省（区、市）调度的水资源，由调入区域所在

地的税务机关征收水资源税。在试点省份内取用水，其

纳税地点需要调整的，由省级财政、税务部门决定。