公允价值计量在我国会计实务运用中存在的问题
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受 会 探 祈 露
公允价值 计量存我国会计实 务运用 ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ存在 的问题
－杜 燕 秦皇岛职业技术学 院
： 摘要 公 允价值 是新 企业 准则 中提 出的新 的会 计计 量属性 。随 着新 准则 的颁布 和 实施 ，公 允价 值计 量 的运 用和推 广将 成 为本 次新； 隹
则推广 中的 重点 内容 、难点 本 文重点探 讨 我 国现 阶段 公 允价值 计量 中存在 的 问题 ，分析说 明在 现阶段 如 果要运 用 、推 Ｙ￣ Ａ 价 值计 量模 － ．
面 进行计 量。
不 能处 于 明显 的弱势 （ 如 出现财 务 困难 、处于 清算 期或市 场 的弱 价 值 的理解 和计 量 。 例
二 、公 允 价 值 计 量 属 性 的 技 术 问题 分 析
现 阶 段 我 国运 用 公 允 价值 想要 达 到 理 论要 求 的真 正 的公 允 价
产 的 公允价 值减 去 负债 的公允 价值 ，其 可辨 认净 资产 公允价 值确 定
影响 资产现 值 的计量 。 另外 ， 由于 市场 监管 不到位 、法律 法规不 健
中存 在几个 问题 ：首 先 ，资产 整体 的公 允价 值应 是否 能等于 各单 项 全 、缺 乏行 之 有效 的惩罚 措施 ，给 企业 或管 理层操 控 利润 带来可 乘 资产公 允价值 之 和。 其次 ，各项 资 产 的公 允价 值应 采 用什 么方法 确 之 机 。 定 ，以及 负债 的公 允 价值 计 量 ，准 则 中都没 有 规定 。 （ 在权 益 ２） 法 下 ，对于 长期 股权投 资后 续计 量 中规定 ，投 资账 面价 值却 要求 根 ２公 允价值 的计 量方 法难 统一 ，存在 操控 利润 的空 间 根 据评 估 原 理 ，公 允价 值 估 计 可 采 用 的方 法 有 很 多 ，但 是 在
的修 改 调整账 面价 值 ； ２公允价 值应 当对 资产 、负债等 会计 要素 全 值 ，还 存在很 多技 术性 的问题 。 １ 善的市 场尤 其是 完善 的金融 市场 不存 在 完
完善 的市 场是 根据 定义 确 定为公 允价 值 的先决 条件 。我 国现阶
在 《 业 会 计 准 则 》中没 有 对 资产 、 负债 的 公允 价 值 如何 进 企
自愿的成 交价 ，也 会 因双方地 位 、信 息等 的不 平等 损害公 允价 值计
业按 被 投 资企 业 可 辨 认 净 资产 的 公 允价 值 及 投 资 比例 确 定 初始 投 量 的准确 性 ，并损 害会计 报 告 的信 息质 量 。尤 其金融 市场 与资 本市
资成 本 。 按 照 《 业 合 并 》准 则 可 辨认 净 资 产 的 公允 价 值 应是 资 场 尚在培 育 中 ，金 融市 场 中的利率 不 能反 映资金 的市 场价 格 ，从 而 企
一
２公允 价值 计量 属性 不能 成为独 立 的计量 属性
ＩＳ 讨 论 规定 会 计 要素 有 四 种确 认 计量 基 础 ：历 史成 本 、现 Ａ Ｃ 行成 本 、可 变现 净值 、现值 。在 我 国关于 公允价 值 计量 属性在 学术 界还 有很 多 的争 论 ，笔 者认 为公 允价值 计量 属性 并不 能独 立的 为一 种 计量 属 性。 因为只 要 条件 适用 、计量 方法 得 当 ，历 史交 易成本 、 现 值 、重 置成 本 、现 行市 价 等 其 他 的计 量 属 性都 可 以表 示公 允 价
行确 定进 行全 面 的规定 ；另外 ，关于 公允 价值计 量 的资产 和 负债 如 段 市场 基本成 型但 是还 不能 说 的上很 完善 ，那 么双 方交 易形成 的价 何在 账面 进行 公允价 值 调整 、如 何在 报表 中反 映和披 露也 并 未做详 格就 很难 说是 公允 的。 在交 易 时 ，即使形 成 的交易价 格 即使是 双方 细 、系 统 的说 明。例 如 ： （ 投资 准 则 中 （ 益 法 ） 求投 资企 １】 权 要
、
公 允 价值 计 量属 性 的理 论 问题
１ 会计 准则 中公 允价值 计量 的体 系
我 国新颁 布 的 《 业会 计准 则 》中把 公允 价值 定义 为 ：在公 平 值 。 因为在 理论 上公 允价值 可 以表 现 为不 同的计量 形式 ，如 现在按 企 交 易 中，熟悉 情况 的交 易双 方 自愿进 行资 产交 换或 者债务 清偿 的 金 公 允价值 成 交的成 交价 格 ，随 时 间的推移 就成 为 了历史 成本 ；未成 额 。从理 论上 看公 允价值 应是 现 实条 件下 所能 找到 的最理 想 的交 易 交 的 、估 计 的 公 允价 值 是 在 假 设市 场 的 基 础 上运 用 成本 法 、现值 变现 净值 、现值 、重置 成本 等等 。所 以公 允价值 独 立的成 为第 五种 计量 属性 并不合 适 。这 样容 易造 成误 解和概 念 的混 乱 ，不 便于 公允 价格 ， 是最 贴 近 商 品真 实价 值 的 交易 价 格 。从 定 义 的角度 确 定 公允 法 、市场 比较 法估 计 的公允 价值 ，因此公 允价 值又 可 以表现成 为可 价 值 需要 满足 的条件 有 ： （ 完 全 的市场 ； （ 交易双 方处 于完 １） ２） 全 竞争 市 场环境 ，地 位平 等 ，不存 在相 互 关联 的关 系而且 任何一 方 势 等 ）； （ 市场 信 息 的充分 共 享 。另 外 ，公 允价 值 的意 义 中还 ３） 隐含着 ： 公 允价 值 的时 间性 ：需 要会计 根据 公允 价值 的 变化及 时
式还应 当完善 准 则 、提 高会计 人 员的专 业 素质 、加 强 市场建设 等
关键 词 公 允 价 值 公 允 价 值 计 量 运 用
《 业会 计准 则—— 基 本准 则 》中 明确 的提 出了公 允价值 计量 企 属 性 ，确 立 了公允 价值 的地 位 ，并在 具体 准则 中多 处都运 用公 允价 值计量 资产 。这 对我 国 传统计 量模 式提 出 了新 的挑 战 ，对 各要 素的 计 量及会 计报 告产 生 了重大 的影 响。
公允价值 计量存我国会计实 务运用 ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ存在 的问题
－杜 燕 秦皇岛职业技术学 院
： 摘要 公 允价值 是新 企业 准则 中提 出的新 的会 计计 量属性 。随 着新 准则 的颁布 和 实施 ，公 允价 值计 量 的运 用和推 广将 成 为本 次新； 隹
则推广 中的 重点 内容 、难点 本 文重点探 讨 我 国现 阶段 公 允价值 计量 中存在 的 问题 ，分析说 明在 现阶段 如 果要运 用 、推 Ｙ￣ Ａ 价 值计 量模 － ．
面 进行计 量。
不 能处 于 明显 的弱势 （ 如 出现财 务 困难 、处于 清算 期或市 场 的弱 价 值 的理解 和计 量 。 例
二 、公 允 价 值 计 量 属 性 的 技 术 问题 分 析
现 阶 段 我 国运 用 公 允 价值 想要 达 到 理 论要 求 的真 正 的公 允 价
产 的 公允价 值减 去 负债 的公允 价值 ，其 可辨 认净 资产 公允价 值确 定
影响 资产现 值 的计量 。 另外 ， 由于 市场 监管 不到位 、法律 法规不 健
中存 在几个 问题 ：首 先 ，资产 整体 的公 允价 值应 是否 能等于 各单 项 全 、缺 乏行 之 有效 的惩罚 措施 ，给 企业 或管 理层操 控 利润 带来可 乘 资产公 允价值 之 和。 其次 ，各项 资 产 的公 允价 值应 采 用什 么方法 确 之 机 。 定 ，以及 负债 的公 允 价值 计 量 ，准 则 中都没 有 规定 。 （ 在权 益 ２） 法 下 ，对于 长期 股权投 资后 续计 量 中规定 ，投 资账 面价 值却 要求 根 ２公 允价值 的计 量方 法难 统一 ，存在 操控 利润 的空 间 根 据评 估 原 理 ，公 允价 值 估 计 可 采 用 的方 法 有 很 多 ，但 是 在
的修 改 调整账 面价 值 ； ２公允价 值应 当对 资产 、负债等 会计 要素 全 值 ，还 存在很 多技 术性 的问题 。 １ 善的市 场尤 其是 完善 的金融 市场 不存 在 完
完善 的市 场是 根据 定义 确 定为公 允价 值 的先决 条件 。我 国现阶
在 《 业 会 计 准 则 》中没 有 对 资产 、 负债 的 公允 价 值 如何 进 企
自愿的成 交价 ，也 会 因双方地 位 、信 息等 的不 平等 损害公 允价 值计
业按 被 投 资企 业 可 辨 认 净 资产 的 公 允价 值 及 投 资 比例 确 定 初始 投 量 的准确 性 ，并损 害会计 报 告 的信 息质 量 。尤 其金融 市场 与资 本市
资成 本 。 按 照 《 业 合 并 》准 则 可 辨认 净 资 产 的 公允 价 值 应是 资 场 尚在培 育 中 ，金 融市 场 中的利率 不 能反 映资金 的市 场价 格 ，从 而 企
一
２公允 价值 计量 属性 不能 成为独 立 的计量 属性
ＩＳ 讨 论 规定 会 计 要素 有 四 种确 认 计量 基 础 ：历 史成 本 、现 Ａ Ｃ 行成 本 、可 变现 净值 、现值 。在 我 国关于 公允价 值 计量 属性在 学术 界还 有很 多 的争 论 ，笔 者认 为公 允价值 计量 属性 并不 能独 立的 为一 种 计量 属 性。 因为只 要 条件 适用 、计量 方法 得 当 ，历 史交 易成本 、 现 值 、重 置成 本 、现 行市 价 等 其 他 的计 量 属 性都 可 以表 示公 允 价
行确 定进 行全 面 的规定 ；另外 ，关于 公允 价值计 量 的资产 和 负债 如 段 市场 基本成 型但 是还 不能 说 的上很 完善 ，那 么双 方交 易形成 的价 何在 账面 进行 公允价 值 调整 、如 何在 报表 中反 映和披 露也 并 未做详 格就 很难 说是 公允 的。 在交 易 时 ，即使形 成 的交易价 格 即使是 双方 细 、系 统 的说 明。例 如 ： （ 投资 准 则 中 （ 益 法 ） 求投 资企 １】 权 要
、
公 允 价值 计 量属 性 的理 论 问题
１ 会计 准则 中公 允价值 计量 的体 系
我 国新颁 布 的 《 业会 计准 则 》中把 公允 价值 定义 为 ：在公 平 值 。 因为在 理论 上公 允价值 可 以表 现 为不 同的计量 形式 ，如 现在按 企 交 易 中，熟悉 情况 的交 易双 方 自愿进 行资 产交 换或 者债务 清偿 的 金 公 允价值 成 交的成 交价 格 ，随 时 间的推移 就成 为 了历史 成本 ；未成 额 。从理 论上 看公 允价值 应是 现 实条 件下 所能 找到 的最理 想 的交 易 交 的 、估 计 的 公 允价 值 是 在 假 设市 场 的 基 础 上运 用 成本 法 、现值 变现 净值 、现值 、重置 成本 等等 。所 以公 允价值 独 立的成 为第 五种 计量 属性 并不合 适 。这 样容 易造 成误 解和概 念 的混 乱 ，不 便于 公允 价格 ， 是最 贴 近 商 品真 实价 值 的 交易 价 格 。从 定 义 的角度 确 定 公允 法 、市场 比较 法估 计 的公允 价值 ，因此公 允价 值又 可 以表现成 为可 价 值 需要 满足 的条件 有 ： （ 完 全 的市场 ； （ 交易双 方处 于完 １） ２） 全 竞争 市 场环境 ，地 位平 等 ，不存 在相 互 关联 的关 系而且 任何一 方 势 等 ）； （ 市场 信 息 的充分 共 享 。另 外 ，公 允价 值 的意 义 中还 ３） 隐含着 ： 公 允价 值 的时 间性 ：需 要会计 根据 公允 价值 的 变化及 时
式还应 当完善 准 则 、提 高会计 人 员的专 业 素质 、加 强 市场建设 等
关键 词 公 允 价 值 公 允 价 值 计 量 运 用
《 业会 计准 则—— 基 本准 则 》中 明确 的提 出了公 允价值 计量 企 属 性 ，确 立 了公允 价值 的地 位 ，并在 具体 准则 中多 处都运 用公 允价 值计量 资产 。这 对我 国 传统计 量模 式提 出 了新 的挑 战 ，对 各要 素的 计 量及会 计报 告产 生 了重大 的影 响。