第五章企业集团内部交易的抵消汇总

母公司
子公司
2007年1月1日：
借：持有至到期投资 42万
贷：银行存款
42万
2007年1月1日：
借：银行存款
420万
贷：应付债券 400万
应付债券溢价 20万
2007年12月31日，收取利息：
借：银行存款
32 000
贷：投资收益
30 000
持有至当前投资 2000
2007年12月31日，支付利息：
借：财务费用
5
例2 内部债券投资与应付债券的抵销
•
2007年1月1日，子公司发行面值总额400万元、10年期、
按年付息的公司债券，票面利率为8%，发行价420万。发行
日，母公司购买了1/10，购买成本为42万。子公司和母公司
对债券溢价均采用直线摊销法。子公司为母公司的全资子公
司。
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例2 母、子公司在债券发行日及利息付息日的会计分录：
2006 借：坏账准备
100
冲回
贷：管理费用 100
2007 借：管理费用
50
补提
贷：坏账准备
50
借：坏账准备
200
管理费用
100
贷：年初未分配利润 300
借：坏账准备
250
贷：管理费用
50
年初未分配利润 200
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例3
项
目
利润表项目：
管理费用
资产负债表项目：
应收账款
-- 坏账准备
应付账款
合并报表工作底稿(1)
子公司各年末的应付账款余额分别为70 000元、40 000元、 65 000元。
母公司各年的提取坏账准备及其抵销分录如下：
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例3、母公司各年的提取坏账准备及其抵销分录如下：
年度 各年提取坏账准备分录
各年抵销分录
2005 借：管理费用
300
开始
贷：坏账准备 300
借：坏账准备 贷：管理费用
300 300
单位：元
2005年12月31日（第一年）
单独报表 母公司* 子公司 合计数
抵销、调整分录
借方
贷方
合并数
300
②300
0
60000 300
70000
②300 ①60000
①60000
0 0 10000
未分配利润 股东权益变动表项目 未分配利润
-300 -300
300
0
300
0
*母公司报表数仅列示对子公司的相关数目
贷：管理费用
（本年补提）
年初未分配利润 （年初提取的坏账准备）
（2）第二年发生冲回坏账准备的：
借：坏账准备（年末内部应收账款提取的坏账准备）
管理费用
（本年冲回）
贷：年初未分配利润 （年初提取的坏账准备）
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例3 企业集团的坏账损失采用备抵法，按年末应收账款余 额的0.5%提取坏账准备。
母公司应收账款中有向子公司收取的销货款：2005年末是60 000元；2006年末是40 000元；2007年末是50 000元。
13
例3 合并报表工作底稿(2)-冲销上年坏账准备
2006年12月31日（第二年）
单位：元
项
目
单独报表 母公司 子公司 合计数
抵销、调整分录
借方
贷方
合并数
利润表项目：
管理费用
-100*
②100*
0
资产负债表项目：
应收账款
40000
①40000
0
-- 坏账准备
200**
②200
0
应付账款
40000
①40000
贷：年初未分配利润
其次，抵销本年补提或冲回的坏账准备。
补提抵消分录：
冲回抵消分录：
借：坏账准备
借：管理费用
贷：管理费用
贷：坏账准备
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二、内部应收账款提取坏账准备的抵销
2、第二年及以后年度的抵销分录，综合为二种情况：
（1）第二年发生补提坏账准备的：
借：坏账准备 （年末内部应收账款提取的坏账准备）
30万
应付债券溢价 2万
贷：银行存款
32万
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例2 2007年12月31日，母公司合并报表工作底稿
项目
母公司 子公司 抵消与调整分录 合并报表
借
贷
损益表
投资收益
30 000
30 000
财务费用
300 000
30 000 270 000
资产负债表
持有至到期投资 418 000
418 000 0
应付债券
项
目
母公司* 子公司 合计数 借方
Fra Baidu bibliotek
贷方 合并数
利润表项目：
管理费用
50
②50
资产负债表项目：
应收账款
50000
①50000 0
-- 坏账准备
250**
②250
应付账款
65000
①50000
15000
未分配利润
-250**
250
股东权益变动表项目
期初未分配利润
-200
第五章
•
• 企业集团内部交易的抵消
1
课程内容
企业集团内部交易的抵消 企业集团内部债权与债务的抵销 企业集团内部存货交易的抵销 企业集团内部固定资产交易的抵销
2
一、内部债权、债务的抵销
• （一）内部往来账项的抵销：
•
借：应付账款
借方为负债账户
•
预收账款
•
应付票据
•
应付股利
•
其他应付款等
•
贷：应收账款
贷方为债权账户
•
预付账款
•
应收票据
•
应收股利
•
其他应收款等
3
（二）内部应付债券与债券投资的抵销
1、分期付息，到期还本债券：
（1) 借：投资收益
贷：财务费用 （在建工程）
(2) 借：应付债券
（发行方账面价）
贷：持有至到期投资 （投资方账面价）
(3)分期付息债券，对已计未付利息，还应：
借：应付利息
票据8000元中有4000元是子公司的承兑汇票；应付债券4000元中有2000元为子
公司所持有。年末编制合并资产负债表时，抵销分录如下：
借：应付账款
3000
贷：应收账款
3000
借：预收账款
1000
贷：预付账款
1000
借：应付票据
4000
贷：应收票据
4000
借：应付债券
2000
贷：持有至到期投资 2000
贷：应收利息
2、到期一次付息还本债券：
借：应付债券 （发行方账面价、含已计未付利息）
贷：持有至到期投资 （投资方账面价）
借或贷：投资收益
（二者差额）
4
例1 2007年12月31日母公司个别报表中：应收账款5000元中有3000元是
向子公司的销货款；预收账款2000元中有1000元是子公司的预付购货款；应收
0
未分配利润
-200**
100*
300
0
股东权益变动表项目
期初未分配利润
-300
②300
0
未分配利润
-200**
100*
300
0
*本年冲回坏账准备，从而使管理费用减少，未分配利润增加。抵销分录则反之。14
例3 合并报表工作底稿(3)-补提坏账准备
2007年12月31日（第三年）
单位：元
单独报表
抵销、调整分录
4000 000 400 000
3600 000
应付债券溢价
180 000 18 000
162 000
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二、内部应收账款提取坏账准备的抵销
1、第一年的抵销分录：
借：坏账准备（第一年内部应收账款提取的坏账准备）
贷：管理费用
2、第二年及以后年度的抵销分录：二种情况
首先，抵销上年度提取的坏账准备：
借：坏账准备