金融企业会计第二章

例1：储户王楠以现金800元存入活期储蓄 存款。 其会计分录为： 借：库存现金 800 贷：吸收存款—活期储蓄存款－王 楠 800
例2．某行收到某投资者以现金投入的资本 金10 000元。


借：库存现金
10 000
10 000
贷：实收资本
例3．红星机械厂归还所借流动资金贷款40 000元， 利息1500元，由其存款账户支付。
表2－2
㈢记账规则 借贷记账法是以“有借必有贷、借贷必相等” 作为记账规则。当经济业务发生时，同时要引 起至少两个账户发生变化，根据所涉及资金增 减变化的内在联系，在确定应记科目的基础上， 以同等的金额记入一个账户的借方，另一个账 户的贷方；或者记入一个账户的贷方，另一个 账户的借方。有借方必须有贷方、借贷双方金 额必须相等。现以银行业务举例说明如下：
第三节 会计凭证

会计凭证是指记录经济业务的发生和完 成情况，明确经济责任，并作为记账依 据的书面证明。
一、会计凭证的种类
㈠按凭证填制的程序和用途分为原始凭证和记账 凭证 1．原始凭证是在经济业务发生时，直接取得 或根据业务事实填制的凭证；原始凭证根据其 来源不同，又可以分类为自制原始凭证以及外 来原始凭证。 2．记账凭证是根据原始凭证编制的凭以记账 的凭证。记账凭证按不同的依据可以进行不同 的分类。
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（2）按凭证的格式与用途分为通用基本凭证和专用特定凭证


1．基本凭证是金融企业根据原始凭证或业务事实自行编 制的记账凭证。由于该凭证要在金融企业内部各个专柜、 小组及有关部门之间进行传递，所以也叫“传票”。 以银行为例，基本凭证可分为以下八种： 现金收入传票（1-1） 现金付出传票（1-2） 转账借方传票（1-3） 转账贷方传票（1-4） 特种转账借方传票（1-5） 特种转账贷方传票（1-6） 表外科目收入传票（1-7） 表外科目付出传票（1-8）
㈠记账主体 借贷记账法是以会计科目为主，根据复式记账的平衡关系， 将金融企业会计对象内容按会计科目划分为资产、负债、所 有者权益和损益四类，经济业务发生后，根据其内在的联系， 按会计科目的性质，来确定记账方向及其对应关系。 ㈡记账符号 借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，将每个账户 划分为借方和贷方两个基本部分。通常左方为借方，右方为 贷方。即一方登记增加金额，一方登记减少金额。至于哪一 方登记增加金额，哪一方登记减少金额，则取决于账户所要 反映的经济内容。“借”和“贷”是纯粹的表示增加或减少 的记账符号。它们都具有双重含义，即见表2－2。
第二章 基本核算方法
第一节 会计科目
一、会计科目的作用
㈠会计科目是连接核算方法的纽带。

在金融会计的各种核算方法中，无论是运用复式记账原理 填制和审核凭证，还是分类登记账簿、编制会计报表，都 离不开会计科目，通过会计科目把各种核算方法连接起来， 形成一个有机的整体，保证会计核算工作有组织、有秩序 地进行。 金融业的经济业务种类繁多、错综复杂，利用会计科目可 加以归类，使之科学化、条理化和系统化，为各有关方面 提供各种有用的会计信息。
（1）按其填制方法不同，分为复式记账凭证和单式记账凭证


1．复式凭证是将一笔经济业务所涉及的借方、贷方账 户填在一张凭证上。其特点是：资金来龙去脉清楚， 对应关系明确，方便查对，但在手工操作情况下不便 于分工记账和按科目汇总发生额； 2．单式凭证是在每张凭证上只填记一个借方或贷方账 户，即一笔经济业务按其转账的对应关系编制两张或 两张以上的会计凭证，其特点是：手工操作情况下便 于分工记账、传递和按科目汇总发生额，但其反映业 务不集中，不便于事后查找。
表2－1
表2－1
表2－1
（三）金融企业会计科目按照其与资产负债表的 关系分：表内科目和表外科目 1．表内科目。是指反映在资产负债表上，用以 核算和监督金融企业资金活动的科目，如库存 现金等。 2．表外科目。是指不纳入资产负债表内，用以 记载不涉及资金运动的重要业务事项的科目， 如开出信用证等。


上述经济业务从不同的方面反映了银行资产、负 债、所有者权益等的增减变化情况，概括起来可 以归纳为四种类型： 资产增加，负债或所有者权益增加； 资产减少，负债或所有者权益减少； 资产增加，另一项资产减少； 负债或所有者权益增加，另一项负债或所有者权 益减少。
㈣试算平衡


试算平衡：是指检查和验证一定时期内会计科目 及其所属账户记录是否正确的方法。 借贷记账法是根据复式记账法原理，按照“资产= 负债＋所有者权益”的平衡理论来检查和平衡账 务的。由于每笔业务始终坚持“有借必有贷，借 贷必相等”的记账规则，所以，一定时期内的借 方发生额和贷方发生额必然是相等的。一定时期 内的上期借方余额和贷方余额是相等的，所以本 期借方余额与贷方余额也必然是相等的。其账务 平衡公式有两个：
1．发生额平衡： 全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计 2．余额平衡： 全部账户借方期初余额合计=全部账户贷方期初余额合计 全部账户借方期末余额合计=全部账户贷方期末余额合计 现根据上述五笔经济业务会计分录，通过试算平衡表试算 平衡。 试算平衡表见下表
会计科目
上日余额 借方 贷方




3．所有者权益类。反映投资者对企业净资产的所有权情况， 包括资金投入者的资金及留存收益类科目，如实收资本（或 股本）、资本公积、盈余公积、一般风险准备、未分配利润 等。 4．损益类。反映金融企业财务收支和经营成果，包括金融业 的收入、费用类科目，如主营业务收入、其他业务收入、营 业外收入、利息支出、营业外支出、投资损益等。 5．资产负债共同类。反映金融企业往来业务的资金情况，在 日常的核算中资产负债性质不确定，其性质视科目的期末余 额而定。包括清算资金往来、货币兑换、衍生工具、套期工 具、备套期项目等科目。 其主要会计科目以商业银行具体项目为例如表2-1所示。
㈡会计科目是进行系统核算的前提。

㈢ 会计科目规范了核算对象内容、统一核算口径。

每一个会计科目都具体体现特定的核算内容，规定了一 定的科目名称和代号，互不混淆。在全国范围内，各地 区、各金融行业都按照各自上级主管部门规定的会计科 目进行分类核算，按相同的口径进行汇总和分析利用， 便于归属到全国统一的会计科目中去，综合反映全国金 融业的资金活动全貌，为宏观经济决策提供口径统一的 数据。
本日发生额 借方 贷方
800 1000 210000
本日余额 借方
23700 109800 230000
贷方
吸收存款 33000 库存现金 100000
50000 41500 10800
实收资本 20000 贷款 200000
利息收入 23000
40000 1500
160000
24500
贵金属 资本公积




我国金融企业对于不涉及实际资金增减变化， 但须承担一定经济责任的重要业务事项，如代 保管的有价值品、重要空白凭证及托收款项等， 设置表外科目核算，目前多采用单式记账法。 表外科目采用单式记账法的，使用登记簿记载 反映，登记簿设收人、付出、余额三栏，某项 业务发生或增加时记收入，销账或减少时记付 出，余额表示结存。 例7．某企业购买支票30本。会计分录为： 付出：重要空白凭证－支票
（二）金融企业会计科目按照其反映的经济内容分： 资产类、负债类、所有者权益类、资产负债共同类 和损益类 1．资产类。反映金融企业资金的占用和分布，包 括各种财产、债权和其他权利类科目，如库存现金、 贷款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、 无形资产等科目。 2．负债类。反映金融企业资金的取得和形成的渠 道，包括各种债务、应付款项和其他应偿付债务类 科目，如向中央银行借款、衍生金融负债、吸收存 款、应付职工薪酬、应付债券等。
第二节 记账方法

记账方法是按一定的记账规则、使用一定 的记账符号，将经济业务进行整理、分类 和记入会计账簿的一种专门方法。它是随 着会计的产生、发展而形成的一种对经济 业务进行处理的特定技术方法。按其登记 某项经济业务是涉及一个账户还是涉及两 个或两个以上的账户，可分为单式记账法 和复式记账法。
合计
60000
1000 300000 200000
61000
100000 354500
393000 393000 253300 253300 354500
二、单式记账法


单式记账法是一种比较简单的不完整的记账方 法。它对发生的每一项经济业务只通过一个科 目、一个账户进行登记，单方面反映现金、实 物或人欠、欠人等事项的一种记账方法。 这种记账方法内容单一，手续简便，各科目之 间记录没有直接的联系，也没有内在的平衡关 系，因而不能全面、系统地反映经济业务的来 龙去脉，也不便于检查账簿记录是否正确。
一、借贷复式记账法


复式记账法是对每项经济业务都要按照相等的金额在 两个或两个以上相互关联的账户中进行登记的记账方 法。运用复式记账法可以通过账户之间的对应关系， 清楚地看出资金变动的来龙去脉，了解经济业务的内 容，并且能够通过试算平衡来检查账户记录的正确性。 我国《企业会计准则》规定，企业核算应当采用借贷 记账法。 借贷记账法是根据复式记账原理，以资产等于负债加 所有者权益的平衡公式为基础，以“借”和“贷”为 记账符号，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账 规则在账户中进行登记的一种复式记账方法。其主要 内容包括：记账主体、记账符号、记账规则和试算平 衡四个方面。
会计账户



账户：是根据会计科目设置的，具有一定的格 式和结构，用于反映会计要素的增减变动情况 及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要 方法之一。 账户的分类：账户按照提供的信息的详细程度 也可分为总分类账户和明细分类账户，即根据 总分类科目开设的账户称为总分类账户，根据 明细分类科目开设的账户称为明细分类账户。 账户的结构和内容：账户分为左方、右方连个 方向，一方登记增加，一方登记减少。

其会计分录为：
借：吸收存款—红星机械厂存款户 41 500
贷：贷款—红星机械厂贷款户 40 000 贷款—利息收入 1 500
例4．收兑黄金一份，价格为1 000元，以现金 支付给客户。

其会计分录为： 借：贵金属—黄金 1 000 贷：库存现金 1 000
例5．经批准，按法定程序将资本公积200 000元转增资本金。 其会计分录为： 借：资本公积 200 000 贷：实收资本 200 000
二、金融企业会计科目的分类

（一）金融企业会计科目按照其提供核算指标的详细 程度分：总分类科目和明细分类科目 1．总分类科目。是指对会计要素的具体内容进行总括 分类的科目，它又称一级科目。 2．明细分类科目。是指根据核算与管理的需要对某些 会计科目所作的进一步分类，按照分类的详细程度不 同又可分为子目和细目。子目又称二级科目，细目又 称三级科目。如“吸收存款”科目，能总括反映商业 银行吸收存款的情况，根据管理与核算的需要，该科 目又可以划分为吸收单位的“单位存款”和吸收居民 个人的“储蓄存款”等，“储蓄存款”下还可以按储 蓄人设立细目，以反映各存款人的详细情况。
1-1 现金收入传票
1-2 现金付出传票
1-3 转账借方传票
1-4 转账贷方传票
1-5 特种转账借方传票
1-6 特种转账贷方传票
1-7 表外科目收入传票
1-8 表外科目付出传票

上述基本凭证中，现金收人、付出传票，转账借、贷方传票 属于银行内部凭证，只限于内部使用，对外无效。特种转账 借、贷方传票，由银行填制，可在内部和外部使用。表外科 目收、付传票，适用于需要登记表外科目的账务。 2．特定凭证是根据各种业务的特殊需要而设置的各种专用凭 证。这类凭证由金融企业设计和印制。办理业务时，由外部 单位提交或从联行寄来。凭证采用一次套写数联，外部单位 和金融企业分别联次使用，凭以处理业务和登记账簿。特定 凭证种类很多，如各种结算凭证、联行凭证、银行之间往来 的划拨凭证、贷款凭证、贴现凭证、储蓄凭证等。特定凭证 的具体使用将在后面各章的业务核算中加以阐述。