销售与收款循环内控测试表7-1

各个循环关键内控与内控测试

各个循环关键内控与内控测试知识点一：销售与收款循环内部控制及内控测试1.从内部控制目标的角度论销售交易的内部控制及内控测试2.从控制活动的角度再论销售交易的内部控制及控制测试3.收款交易相关的内部控制及控制测试概述（了解）尽管由于每个企业的性质、所处行业、规模以及内部控制健全程度等不同，而使得其与收款交易相关的内部控制内容有所不同，但财政部发布的《内部会计控制规范——销售与收款(试行)》中规定的以下与收款交易相关的内部控制内容是应当共同遵循的：1．单位应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》和《内部会计控制规范——货币资金(试行)》等规定，及时办理销售收款业务。

2．单位应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。

销售人员应当避免接触销售现款。

3．单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。

销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。

对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决。

4．单位应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。

对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料实行动态管理，及时更新。

5．单位对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。

单位发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后做出会计处理。

6．单位注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。

已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外款。

7．单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。

应有专人保管应收票据，对于即将到期的应收票据，应及时向付款人提示付款；已贴现票据应在备查簿中登记，以便日后追踪管理；并应制定逾期票据的冲销管理程序和逾期票据追踪监控制度。

8．单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收款项等往来款项。

如有不符，应查明原因，及时处理。

销售与收款业务循环内部控制调查表设定

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销售与收款业务循环内部控制调查表设定
单位：南宁骏业内控条款 1、是否将顾客订单与已批准的顾客清单核对 2、新顾客是否由销售主管人员批准 3、对于已接受的顾客订单，是否都编制销售订单 4、销售订单是否连续编号 5、是否定期将顾客订单与销售订单、销售发票核对，以保证已接受的销售业务都已进行了处理 1、是否对所有的新顾客都执行了信用调查 2、是否每次赊销前都要检查顾客的信用额度 3、对老顾客的信用额度的变更是否有合理的程序 4、批准赊销信用职责是否与销售部门、开票部门分离 1、是否根据已批准的销售订单发货 2、每次发货是否都编制了发货单 3、发货单是否与销售订单相核对 4、发货部门是否独立于开票、记账等其他部门 1、是否依据相应的发货单和经批准的销售订单开具销售发票 2、每张发货单是否都及时开具相应的销售发票 3、销售发票是否连续编号 4、销售发票中的单价是否来自于经批准的最新价目表 5、开具的销售发票是否由于其他人独立复核单价和总额计算的正确性 6、作废的销售发票是否加盖“作废”戳记，保留在发票簿上 7、发票上所列的数量是否同提货单上记录的实际发送数量一致 8、开具发票的部门是否独立于信用、发货部门 9、开具好的销售发票是否及时寄送给顾客 1、是否按销售发票及时将销售业务记入销售日记账和应收账款明细账，并于月末过入总账 2、销售日记账和总账，应收账款明细账和总账的登记职责是否分工？ 3、销售日记账和总账，应收账款明细账和总账是否由独立人员定期核对
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销售交易的控制目标内部控制和测试一览表

销售交易的控制目标内部控制和测试一览表内部控制目标1：登记入账的销售交易确系已经发生给真实的顾客（发生）关键内部控制：1.销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的顾客订货单为依据登记入账的2.在发货前，顾客的赊购已经被授权批准。

3.销售发票均经事先编号，并已恰当地登记入账4.每月向顾客寄送账单，对客户提出的一件作专门追查。

常用的内部控制测试1.检查销售发票副联是否有发运凭证（或提货单）及顾客提货单2.检查顾客的赊销是否经授权批准3.检查销售发票连续编号的完整性。

4.观察是否寄发对账单并检查顾客回函档案常用的交易实质性程序1.复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目。

2.追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证。

3.将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对4.将主营业务收入明细账中分录与销售单中的赊销审批和发运审批进行核对。

内部控制目标2：所有销售交易均已登记入账（完整性）关键内部控制：1.发运凭证（或提货单）均经事先编号并已经登记入账。

2.销售发票均经事先编号，并已登记入账。

常用的内部控制测试：1．检查发运凭证连续编号的完整性。

2．检查销售发票连续编号的完整性。

常用的交易实质性程序：将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对。

实质性程序的性质取决于潜在的控制弱点的性质：1．针对未曾发货却已将销售交易登记入账这类错误的可能性。

CPA可以从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他作证凭证，借以查明有无事实上没有发货却以登记入账的销售交易。

如果CPA也对发运凭证等的真实性表示怀疑，就有必要再进一步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少。

2．针对销售交易重复入账这类错误的可能性。

CPA可以通过检查企业的销售交易记录清单以确定是否存在重号、缺号。

3．针对向虚构的客户发货并作为销售交易登记入账这类错误发生的可能性。

销售与收款循环的内部控制与控制测试

控制测试的改进建议
详细描述
该公司根据控制测试的结果，提出了针对性的改进建议，进一步完善了销售与收款循环的内部控制制度。
案例三：某公司内部控制改进的成功经验
总结词
完善内部控制制度
详细描述
该公司通过完善内部控制制度，确保销售与收款循环的合规性和可靠性，降低了经
营风险。
总结词
强化内部监督机制
详细描述
02
销售与收款循环的内部控制
客户信用管理
客户信用评估
对客户信用状况进行评估，确定信用等级，为销售策略提供依据。
Hale Waihona Puke 信用额度控制根据客户信用等级设定信用额度，控制销售风险。
信用政策制定
制定合理的信用政策，包括信用期限、折扣政策等，促进销售增长。
合同审批与签订
合同内容审查
对合同条款进行审查，确保合同内容合法、合规、公平。
实施控制测试
通过抽样、穿行测试、细节测试等方式，对被审计单位的内部控制进行测试，验证其是否按照设计要求正常运行。
记录测试结果和分析
详细记录测试过程和结果，对发现的问题进行分析，评估其对财务报表的影响，并提出相应的审计意见和建议。
测试结果分析与报告
分析测试结果
对控制测试的结果进行分析，确定被审计单位内部控制存在的风险点和缺陷。
建立发货记录，定期核对发货数据，确保发货信息的准确性。
收款与应收账款管理
收款政策制定
制定合理的收款政策，明确收款期限、收款方式等。
应收账款跟踪
定期跟踪应收账款情况，确保款项及时回收。
收款记录与核对
建立收款记录，定期核对收款数据，确保收款信息的准确性。
发票开具与核对

销售与收款业务循环内部控制调查表

信用政策及折扣、折让
1、是否建立专门的信用管理部门或岗位，并制定信用政策及监督机制？
2、是否建立客户信用管理机制，并定期进行更新？
3、是否根据掌握的客户信用来决定是否批准赊销？
4、赊销业务，是否遵循规定的销售政策和信用政策，并履行了相应的授权批准？
5、现金（商业）折扣、折让的依据是否遵循既定的政策，并履行了相应的授权批准？是否遵循规定的销售政策和信用政策，并履行了相应的授权批准？
4、所有的项目预审表和合同评审表是否单独装订?
5、是否建立包括制定价目表、折扣政策、收款政策等在内的销售定价控制制度？
6、是否有明确的授权订立合同的规定？以及是否建立了销售合同订立和执行审批制度？
7、有无驻外办事处擅自签订合同后交公司执行的现象存在，有无防止此现象出现的控制制度？
8、对超过既定销售政策、信用政策等规定范围的特殊销售业务，是否履行特定授权审批？
3、开具销售发票之前，是否独立检查存在经批准的销售单、发货通知单（出库单）、装运凭证等，并进行了审核？
4、开具销售发票时，是否检查发运凭证，以保证对所有发运的货物均已开具发票？
5、是否对已开具发票的项目进行审核，保证与相关单据及销售政策的一致性？
6、空白及作废的发票保存是否适当？
退换货理赔控制
1、公司对客户退回的货物，是否及明进行清点、检验并验收，填制入库单？
6、折扣和折让的依据及批准文件是否均记录在事先连续编号的折扣、折让事项备忘录上，并由专门的职员定期检查？
发货及装运
1、贷物发运是否根据公司制度履行了必要的审批手续；
2、计划部门是否根据连续编号的发货通知单，编制连续编号的发货清单，并通知发运部门？
3、发运部门在发运之前，是否进行独立验证，以确定从仓库提取的货物都附有经批准的发货清单？

销售与收款循环的内部控制及其控制测试

销售与收款循环的内部控制及其控制测试学习目的通过学习，我们要掌握以下三个问题：◆一、销售与收款循环的关键控制点及其控制缺陷。

◆二、如何应对销售与收款循环的控制风险？◆三、如何进行销售与收款循环控制测试并得出结论？案例4.1 销售与收款循环内部控制缺陷•今明会计师事务所承接了华兴公司2018年度财务报表审计业务,2018年10月委派审计组进行年报预审。

审计组在对华兴公司与1—9月报表相关的内部控制进行控制测试时,了解到华兴公司在销售与收款循环中控制活动有:•1.销售部门收取顾客寄来的订单后,由销售经理A对品种、规格、数量、价格、付款条件、结算方式等详细审核后签章,由销售部门为每张顾客订单随机打印一式两联的销售单,一份送到信用部门批准,一份与顾客订单一起存档。

案例4.1 销售与收款循环内部控制缺陷•2.信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度,并在销售部门编制的销售单上签字。

在剩余销售信用额度内的销售,由信用审核部门职员B审批;超过剩余赊销信用额度的销售,在职员B审批后,还需经授权的信用审核部门经理C的批准。

•3.储运部门收到经批准的销售单,编制一式多联预先编号的装运单。

仓库部门根据装运单发货,偶尔会出现顾客订单上的商品数量和类型与销售单或装运单上的记录不一致。

•4.会计部门收到销售单后,根据销售单中所列资料,开具连续编号一式多联的销售发票,将顾客联寄送给顾客,将销售发票交应收账款专管员F,作为记账和收款的凭证。

案例4.1 销售与收款循环内部控制缺陷•5.应收账款专管员F收到发票后,将发票与销货单核对,如无错误,据以登记应收账款明细账和总账,并将发票和销货单按顾客顺序归档保存。

同时，每月向各经销商寄送应收账款对账单，并负责跟踪处理对账不符的金额。

•6.为了提高办事效率,华兴公司的露西分公司允许销货人员直接收款,销售人员收款后,部分销售人员直接将款项存入个人账户,延迟交款到公司财务部门。

•7.由于公司对销售人员采用按销售额实施奖励的激励政策,出现了很多年末销售下年初退货的现象,销售退回货物由销售人员验收,每季度统一把相关凭证提交会计部门进行会计处理。

销售与收款循环问卷(表格模板、doc格式)5页word文档

20.阐述政府制度对企业市场营销的影响?
21管理者对公司在收入及应收款项领域的影响有多大?
B.管理及独立性控制
22.管理者对每一个客户订立一个信用额度,还是应用统一的收帐政策？
──信用额度的变化需要复核和批准吗?
23.是否定期编制应收帐款帐龄分析?
24.呆帐备抵计算是否正确?
25.经冲销的款项是否加以适当的控制以便日后催收?
课本、报刊杂志中的成语、名言警句等俯首皆是,但学生写作文运用到文章中的甚少,即使运用也很难做到恰如其分。为什么?还是没有彻底“记死”的缘故。要解决这个问题,方法很简单,每天花3-5分钟左右的时间记一条成语、一则名言警句即可。可以写在后黑板的“积累专栏”上每日一换,可以在每天课前的3分钟让学生轮流讲解,也可让学生个人搜集,每天往笔记本上抄写,教师定期检查等等。这样,一年就可记300多条成语、300多则名言警句,日积月累,终究会成为一笔不小的财富。这些成语典故“贮藏”在学生脑中,自然会出口成章,写作时便会随心所欲地“提取”出来,使文章增色添辉。调查问题
26.是否所有贷项通知单均有编号或核对?
销售与收款循环调查问卷（二）
受访人：
调查问题
回答
注释
缺点
不适用
是
否
主
要
次
要
27.应收款项期末余额是否经客源自认可?与各代理之间是否定期核对账目,对不上的是否及时查出原因并更正?
28.客户对对帐单的异议是否经由出纳或应收帐款之外的部门处理?
29.信用部门是否和应收帐款部门独立?
10.提供销售折扣吗？
11.大约有多少客户(或代理商)代表着：
“相信自己，一定能成功”简短而有力，你看你终于凭实力评上了高桥初中校“十佳”特长生。遇到了挫折不气馁，沉静之中带着几分倔犟，淳朴之中透着踏实。班里有你，就有了主动，有了无私，有了正气。感谢你！

销售与货款循环控制测试

销售与收款循环的内部控制
采用抽查凭证法、实地考察法等进行测试。

抽取一定数量的销售发票样本进行检查，在选取样本之前，首先检查了发票上的存根是否完整，并从发票日期判断是否按顺序开具发票。

随机抽取发票进行检查，测试过程记录见下表：
测试结论：该公司销售与收款循环内部控制得到了执行，但在内部控制制度中也存在一些问题，从内部控制调查表和控制测试中可以发现，该公司销售发票的开具与发运单、装货单的核对机制较弱，致使出现了销售发票与相关凭证不符的情形，为销售发票的虚开提供了可能；未能定期将应收账款与客户进行核对，应收账款的管理较为混乱。

销售与收款循环的控制测试

理是否正确；（2）核对销售发票与销售单、发货单（或提
货单）所载明的品名、规格、数量、价格是否一致；（3）检查销售单上是否有负责信用核准人员
的签字；（4）复核销售发票中所列的数量、单价和金
额是否正确。这包括：将销售发票中所列商品的单价与商品价目表的价格进行核对并验算发票金额的正确性；
（5）从销售发票追查至有关的记账凭证、应收账款明细账及主营业务收入明细账，确定企业是否正确、及时地登记有关的凭证、账簿。
（2）授权批准
企业应当对销售与收款业务建立严格的授权批准制度，明确审批人员对销售与收款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售交易，单位应当进行集体决策。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理销售与收款业务。对于审批人超越授权范围审批的销售与收款业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。
（5）确定退货、折扣、折让的会计记录是否正确。
5. 抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账，作如下检查：
（1）从应收账款明细账中抽取一定的记录并与相应的记账凭证进行核对，比较二者登记的时间、金额是否一致；
（2）从应收账款明细账中抽查一定数量的坏账注销的业务，并与相应的记账凭证、原始凭证进行核对，确定坏账的注销是否合乎有关法规的规定，企业主管人员是否核准等；
2．抽取一定数量的发货单（或提货单），检查发货单（或提货单）是否连续编号，并与相关的销售发票核对，检查已发出的商品是否均已向客户开出发票。
3．从主营业务收入明细账中抽取一定数量的会计记录，并与有关的记账凭证、销售发票进行核对，以确定是否存在收入高估或低估的情况。

任务1—销售与收款循环控制测试汇总表

结果，制定下列
受影响的交易和账户余额
完整性（控制测试结果/需从实质性程序中获取的保证
程度）
发生/存在（控制测试结果/需从实质性程序中获取的保证程度）
准确性/计价和分摊（控制测试结果/需从实质性程序中获取的保证程度）
截止（控制测试结果/需从实质性程序中获取的保证程度）
不适用
支持/低
不适用支持/低
坏账准备
支持/低
支持/低支持/低
不适用
支持/低
不适用支持/低
应收账款：完整性主营业务收入：完整性
应收账款：存在主营业务收入：发生
应收账款：存在、完整性主营业务收入：截止性
应收账款：计价与分摊主营业务收入：准确性
本年度未发生销售退回及索
赔
本年度未发生销售退回及索
赔
本年度未发生销售退回及索
赔
本年度未发生销售退回及索
赔
(2) 对相关交易
和账户余额的审根据控制测试的
权利和义务（控制测试结果/需从实质性程序中获取的
保证程度）
分类（控制测试结果/ 需从实质性程序中获取的保证程度）
列报（控制测试结果/需从实质性程序中获取的保证
程度）
主营业务收入
支持/中
支持/中支持/低支持/低
支持/低支持/低支持/低
应收账款
பைடு நூலகம்
支持/低
支持/低支持/低
试的控根制据目计标划的实
施的控制测试，
业务循环
主要业务活动
控制目标
日期： 2014年2月1日
相关交易和账户余额及其认定

第二节销售与收款循环内部控制及其测试

第二节销售与收款循环内部控制及其测试一、销售业务的内部控制及控制测试1）适当的职责分离单位应建立销售与收款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

单位办理销售、发货、收款三项业务的部门(或岗位)分别设立。

有条件的单位应当建立专门的信用管理部门或岗位，负责制定单位信用政策，监督各部门信用政策执行情况。

信用管理岗位与销售业务岗位应分设。

2）正确的授权审批对于授权审批问题，注册会计师应当关注以下四个关键点上的审批程序：（1）在销售发生之前，赊销已经正确审批；（2）非经正当审批，不得发出货物；（3）销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；（4）审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。

对于超过单位既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售交易，单位应当进行集体决策。

对于审批人超越授权范围审批的销售与收款业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。

3）凭证和记录控制①充分的凭证和记录种类齐全、设计充分。

如一式多联的销售单、发运凭证，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向顾客开具账单等。

便于相互检查，减少漏开账单、少计收入的情况。

②凭证的预先连续编号可防止销售后忘记向顾客开票入账，也可防止重复开票或重复记录。

需有配套的独立检查人员，对凭证的编号加以清点，否则预先编号就会失去其控制意义。

具体可由收款员对每笔销售开具账单后，将发运凭证按顺序归档，而由另一位职员定期检查全部凭证的编号，并调查缺号的原因。

对这种控制常用的一种控制测试程序是清点各种凭证。

4）按月寄出对账单由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，能促使顾客在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息。

注册会计师观察指定人员寄送对账单和检查顾客复函档案，对于测试被审计单位是否按月向顾客寄出对账单，是十分有效的控制测试。

销售与收款循环内控调查表

执行人复核人
是良好薄弱
日期日期
否
不适用
说明
调查结论：经内控调查及简易测试后，认为销售与收款循环内控的可信赖度为：
高（）
中（）
低（）
该循环是否需进一步作符合性测试：
பைடு நூலகம்
是（）
XXX会计师事务所
销售与收款循环内控调查问卷
索引号 B3-4 页次
客户：会计期间：
调查项目
1、所有的销货行为是否都有合同并经主管核准？ 2、签定合同前是否核准客户信用？ 3、产品的单价及销货折扣的制定、调整是否经授权核准？ 4、销售发票是否以审核后的销售合同为依据？ 5、发票是否按顺序号填列签发？ 6、是否所有的销售发票都开出提货单并交客户？ 7、提货单是否经客户签字确认？ 8、发货前是否核对客户是否付款？ 9、产品发货时是否核对发票的装箱单？ 10、销售明细帐是否根据提货单及发票的入帐联登记？ 11、销售退回是否经审核批准？ 12、销售退回是否开出红字发票及产品入库单？ 13、退货是否经检查入库后付款？ 14、应收帐款是否有核对、催款制度？ 15、坏帐损失的处理是否经授权批准？

销售与收款循环测试底稿31页word

（四）销售与收款循环控制测试导引表被审计单位：索引号： XSC 项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：测试本循环控制运行有效性的工作包括：1．针对了解的被审计单位销售与收款循环的控制活动，确定拟进行测试的控制活动。

2．测试控制运行的有效性，记录测试过程和结论。

3．根据测试结论，确定对实质性程序的性质、时间和范围的影响。

测试本循环控制运行有效性形成下列审计工作底稿：1．XSC - 1：控制测试汇总表2．XSC – 2：控制测试程序控制测试汇总表销售与收款循环被审计单位：索引号： XSC-1 项目：财务报表截止日/期间：编制：复核：日期：日期：1．了解内部控制的初步结论[注：根据了解循环控制的设计并评估其执行情况所获取的审计证据，注册会计师对控制的评价结论可是：（1）控制设计合理，并得到执行；（2）控制设计合理，未得到执行；（3）控制设计无效或缺乏必要的控制。

]2．控制测试结论第 3 页第 4 页续表第 5 页续表第 6 页续表第 7 页续表第 8 页续表第 9 页续表第 10 页续表第 11 页续表第 12 页注：我们检查了S公司20×7年12月的顾客档案更改申请表以及当月的月度顾客更改信息报告，发现编号为×××的档案，顾客已超过两年未与公司发生业务往来，未及时变更删除其档案。

20×8年4月×4日，我们已与销售经理×××确认该等事宜。

第 13 页3．相关交易和账户余额的审计方案（1）对未进行测试的控制目标的汇总根据计划实施的控制测试，我们未对下列控制目标、相关的交易和账户余额及其认（2）对未达到控制目标的主要业务活动的汇总根据控制测试的结果，我们确定下列控制运行无效，在审计过程中不予信赖，拟实（注：如果本期执行控制测试的结果表明本循环与相关交易和账户余额及其认定相关的控制不能予以信赖，应重考虑拟信赖以前审计获取的其他循环的控制运行有效性的审计证据是否恰当。