新编文档-第二章 合并会计报表-精品文档
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第二章 合并会计报表-PPT精选文档
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注意辨析 持有股权与拥有表决权 “潜在”表决权
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（二）母公司与子公司
如果： 甲公司 投资并控制 乙公司
则：
母 公 司
子 公 司
无论规模大小、 无论经营性质是否与母公司相同 母公司所控制的特殊目的实体
都要纳入合并范围
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第二节 合并会计报表的编制程序
一、合并报表的编制原则
二、编制合并报表的基础工作 三、合并报表的编制步骤 四、关于调整分录 “一体性”原则的理解 主要知识点 统一会计期间、统一会计政策的意义 编制调整分录的目的和方法
500
450 50
借：股本 400 留存收益 100 贷：长期股权投资
调整分录：
500
合并报表工作底 稿中的处理
借：资本公积 100 贷：留存收益
100
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二、非同一控制下企业合并的股权取得日合并报表
合并日的合并财务报表只包括பைடு நூலகம்并资产负债表 合并资产负债表的编制要点 为统一会计政策、会计期间进行调整 对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整 合并成本与子公司可辨认净资产公允价值份额之差 ——确认为商誉，或计入留存收益
正确界定合并范围的意义： ☞完善合并会计的理论体系 ☞避免实务中的主观随意性 ☞提高合并报表信息相关性
重点问题如下……
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（一）“控制”的含义及其认定
定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企 业的经营活动中获取利益的权利。
认定原则： 实质重于形式
具体认定：
☞投资方拥有半数以上表决权因而能够控制被投资方的情形
购买方支付的合 并对价 550万
净资产增值20万
商誉30万
假定只是固定资产 的评估增值
合并会计报表教材
合并会计报表教材1. 概述合并会计报表是指将一个公司的多个子公司或附属公司的财务信息合并起来，形成一个整体的财务报表。
合并会计报表的编制过程涉及到多个会计准则和原则，需要统一和调整不同公司的财务信息。
本教材将介绍合并会计报表的基本概念、编制过程和相关会计准则。
2. 合并会计报表的基本原则合并会计报表的编制遵循一系列基本原则，包括以下几点：•公允性原则：合并会计报表的编制应基于公允价值原则，即合并后的财务信息应真实、公正地反映企业的财务状况。
•一体性原则：合并会计报表应当将各个子公司的财务信息视为一个整体进行编制，而不是分开进行处理。
•一致性原则：合并会计报表的编制应保持一致性，即在不同会计期间和不同合并方案下，编制方法应保持相同。
3. 合并会计报表的编制过程3.1 确定合并范围在编制合并会计报表之前，首先需要确定合并的范围。
合并范围通常由企业控制关系和实际控制关系来决定。
本节将介绍合并范围的判断标准和方法。
3.2 处理投资关系合并会计报表编制过程中的一个重要步骤是处理投资关系。
合并会计报表中的投资关系通常包括子公司、联营企业和合营企业。
本节将介绍如何处理不同类型的投资关系，包括投资分类、投资计量和投资摊余成本法等。
3.3 调整合并财务信息合并会计报表的编制需要统一和调整多个公司的财务信息。
本节将介绍合并调整的基本原理和方法，包括合并初次确认和合并期间调整等。
3.4 编制合并会计报表在完成合并范围的确定、投资关系的处理和财务信息的调整之后，就可以开始编制合并会计报表了。
本节将介绍合并会计报表的格式和内容，包括资产负债表、利润表和现金流量表等。
4. 相关会计准则和法规合并会计报表的编制需要遵守一系列会计准则和法规。
本节将介绍国际会计准则体系中与合并会计报表相关的准则，包括国际财务报告准则（IFRS）和中国会计准则等。
5. 合并会计报表的分析方法合并会计报表不仅是企业财务状况的记录和统计工具，也是管理层和投资者进行财务分析和决策的重要依据。
合并会计报表
它是指在编制合并会计报表时既不强调企业集团中 存在的法定控制关系，也不强调企业集团的各成员企业 所构成的经济实体，而是强调编制合并会计报表的企业 对另一企业的经济活动和财务决策具有重大影响的所有 权。 在这种理论下，对于其拥有所有权的企业的资产负 债和当期实现的损益，按照一定比例合并计入合并报表， 即采用比例合并法合并企业在其拥有所有权的企业中的 权益。
20×7年12月31日，P公司对S公司的长期股权
投资的账面余额为3 000万元(假定未发生减值)。 根据合并报表准则的规定，在合并工作底稿中 将对S公司的长期股权投资由成本法调整为权益 法。有关调整分录如下： 借：长期股权投资——S公司 796 贷：投资收益——S公司 796 确认P公司在20×7年S公司实现净利润995万 元中所享有的份额796万元(995×80％)。 借：投资收益——S公司 480 贷：长期股权投资——S公司 480 确认P公司收到S公司20×7年分派的现金股利， 同时抵销原按成本法确认的投资收益480万元。
④在确定合并范围时,通常以法定控制或实际控制为基础,只有持有 被投资方多数控股股权或表决权,或具有实际控制权时,才相应把这 一企业纳入合并范围.
2. 实体(集团整体,主体)理论
(1)基本点: 将合并报表视为企业集团各成员企业构成的经济联 合体的会计报表，强调企业集团是所有成员企业所构成 的经济实体，编合并报表是为整个经济实体服务的，对 构成企业集团的多数或少数股权一律同等对待。
例1:假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限 公司。20×7年12月31日，P公司个别资产负债表中 对S公司的长期股权投资的金额为3 000万元，拥有 S公司80％的股份。P公司在个别资产负债表中采用 成本法核算该项长期股权投资。 20×7年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得 S公司80％的股份(假定P公司与S公司的企业合并不 属于同一控制下的企业合并)。P公司备查簿中记录 的S公司在20×7年1月1日办公楼的公允价值700万 元，帐面价值600万元。
合并会计报表
目标
目标
合并财务会计报告目标理论主要包括“谁是合并财务会计报告的使用者”，“合并财务会计报告信息使用者 需要什么信息”。对于前者主要有母公司理论、实体理论和所有权理论。从国际上看，实体理论成为合并财务会 计报告主流理论已是大势所趋，美国FASB近年来在这方面的立场尤其明显。从我国现阶段经济环境的特色及变化 趋势看，采用实体理论也较为合理。实体理论认为合并财务会计报告是为企业集团的所有资源提供者编制的。随 之而来的是应向合并财务会计报告的使用者提供。哪些信息，他们关心的不是某个单一企业，而是整个企业集团， 要掌握企业集团的经营成果、财务状况及其变动情况的信息。而提供这些信息的合并会计报表，其编制依据、编 制方法及主要项目等相对个别会计报表而言都有其特殊性。
为了编制合并会计报表，母公司应当统一与子公司的会计政策，会计报表决算日、会计期间和记账本位币； 对境外子公司以外币表示的会计报表，按照一定的汇率折算为以母公司的记账本位币表示的会计报表。母公司对 子公司的权益性资本应采用权益法进行处理。
编制
编制
1、合并会计报表编制的前提准备事项 合并会计报表的编制涉及到数个法人企业实体，为了使编制的合并会计报表准确、全面地反映企业集团的真 实情况，必须做好以下前提准备事项： （1）统一母子公司的会计报表决算日及会计期间。 （2）统一母子公司的会计政策。 （3）对子公司股权投资采用权益法核算。 （4）对子公司用外币作为记账本位币的会计报表进行折算。 2、合并会计报表的种类及编制原则 合并会计报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表和合并现金流量表，它们分别从不同 的方面反映企业集团的经营情况，构成一个完整的合并会计报表体系。 合并会计报表编制除了要符合一般会计报表的编制原则以外还应当遵循以下原则和要求： （1）以个别会计报表为基础编制。
【会计】企业会计准则-合并会计报表(ppt 44页)(1)
（一）合并资产负债表
1、母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子 公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销，同时 抵销相应的长期股权投资减值准备。
在购买日，母公司对子公司的长期股权投资与母 公司在子公司所有者权益中所享有的份额的差额，应 当在商誉项目列示。商誉发生减值的，应当按照经减 值测试后的金额列示。
《企业会计准则》讲解 ——合并会计报表
南京审计学院 路国平
2020财务报表的定义 （二）合并财务报表合并范围 （三）合并财务报表的种类 （四）母公司编制合并报表的前提准备 （五）子公司编制合并报表的前提准备 （六）合并财务报表的编制方法 （七）合并财务报表的披露
2020/5/21
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六、合并财务报表的编制方法
以母公司和子公司的财务报表为基础，在抵销母 公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合 并财务报表的影响后，由母公司合并编制，准则详细 规定了合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量 表、合并所有者权益变动表和附注的编制方法。
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各子公司之间的长期股权投资以及子公司对母公
司的长期股权投资，应当比照上述规定，将长期股权
投资与其对应的子公司或母公司所有者权益中所享有
的份额相互抵销。
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2、母公司与子公司、子公司相互之间的债权 与债务项目应当相互抵销，同时抵销应收款项的 坏账准备和债券投资的减值准备。
母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资 与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入投 资收益项目。
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确定合并财务报表合并范围应注意的两点:
(1)母公司应当将其控制的所有子公司（含特殊目 的主体等），无论是小规模的子公司还是经营业务性 质特殊的子公司，均应当纳入合并财务报表的合并范 围。
第二章合并会计报表概述14课件
准则第七条 合并财务报表的合并范围
应当以控制为基础予以确定。除有证据表
明母公司不能控制被投资单位以外，母公 司应当将其全部子公司纳入合并范围。
进一步说明：
（1）控制不同于影响:一般来说, 影响的力度要小于控制;
（2）决定一个企业的财务和经 营政策是控制的主要标志； （3）获取经济利益是控制的主 要目的；
3.合并会计报表以个别会计报表为基础编制。 4.合并会计报表的编制有其独特的方法。
进一步说明其特点
与汇总会计报表比较，合并会计报 表具有如下特点(略) 编制目的、编制主体、确定编报范 围的依据、编制方法等方面进行比 较。
三、合并会计报表的合并理论
(一)基本概念 1.控制: 控制:是指投资方拥有对被投资方的权 力,通过参与被投资方的相关活动而享有可 变回报，并且有能力运用对被投资方的权 力影响其回报金额。
3、集团公司间交易及顺流交易所形成的未实现损益100%予以抵销， 但逆流交易所形成的未实现损益则按母公司的持股比例予以抵 销；
4、在合并资产负债表上，少数股东权益作为一个单独项目列示于 负债和所有者权益之间，在合并利润表上，少数股东损益作为 合并收益的一个扣减项目。
主要缺陷：忽视了少数股权的权益，
返回
八、合并会计报表的编制程序
第二十六条 母公司应当以自身和其子 公司的财务报表为基础，根据其他有关 资料，编制合并财务报表。
母公司编制合并财务报表，应当将 整个企业集团视为一个会计主体，依据 相关企业会计准则的确认、计量和列报 要求，按照统一的会计政策，反映企业 集团整体财务状况、经营成果和现金流 量。
（二）主要报告论
认为合并财务报表是主要依据母公司观点 编制的信息系统，只有合并财务报表才能全 面地、综合地反映母公司股东所关注的会计 信息，母、子公司提供的个别财务报表是对 合并财务报表的有效补充。
应当以控制为基础予以确定。除有证据表
明母公司不能控制被投资单位以外，母公 司应当将其全部子公司纳入合并范围。
进一步说明：
（1）控制不同于影响:一般来说, 影响的力度要小于控制;
（2）决定一个企业的财务和经 营政策是控制的主要标志； （3）获取经济利益是控制的主 要目的；
3.合并会计报表以个别会计报表为基础编制。 4.合并会计报表的编制有其独特的方法。
进一步说明其特点
与汇总会计报表比较，合并会计报 表具有如下特点(略) 编制目的、编制主体、确定编报范 围的依据、编制方法等方面进行比 较。
三、合并会计报表的合并理论
(一)基本概念 1.控制: 控制:是指投资方拥有对被投资方的权 力,通过参与被投资方的相关活动而享有可 变回报，并且有能力运用对被投资方的权 力影响其回报金额。
3、集团公司间交易及顺流交易所形成的未实现损益100%予以抵销， 但逆流交易所形成的未实现损益则按母公司的持股比例予以抵 销；
4、在合并资产负债表上，少数股东权益作为一个单独项目列示于 负债和所有者权益之间，在合并利润表上，少数股东损益作为 合并收益的一个扣减项目。
主要缺陷：忽视了少数股权的权益，
返回
八、合并会计报表的编制程序
第二十六条 母公司应当以自身和其子 公司的财务报表为基础，根据其他有关 资料，编制合并财务报表。
母公司编制合并财务报表，应当将 整个企业集团视为一个会计主体，依据 相关企业会计准则的确认、计量和列报 要求，按照统一的会计政策，反映企业 集团整体财务状况、经营成果和现金流 量。
（二）主要报告论
认为合并财务报表是主要依据母公司观点 编制的信息系统，只有合并财务报表才能全 面地、综合地反映母公司股东所关注的会计 信息，母、子公司提供的个别财务报表是对 合并财务报表的有效补充。
《合并会计报表》课件2
其他内部债权债务抵消
将母公司账上的其他内部债权科目与子公司账上的其他内部债务科 目进行抵消。
存货中未实现内部销售损益的抵消
01
未实现内部销售损益 抵消
在编制合并会计报表时，需要将母公 司将商品销售给子公司所产生的未实 现内部销售损益进行抵消。
02
销售收入与销售成本 抵消
将母公司账上的“营业收入”科目与 子公司账上的“营业成本”科目进行 抵消，同时将母公司账上的“营业成 本”科目与子公司账上的“存货”科 目进行抵消。
《合并会计报表》ppt课件
contents
目录
• 合并会计报表概述 • 合并会计报表的种类 • 合并会计报表的编制基础 • 合并会计报表的抵消分录 • 合并会计报表的列报要求 • 合并会计报表的案例分析
01
合并会计报表概述
合并会计报表的定义
合并会计报表：是指将母公司及其子公司组成的企业集团作为一个会计主体，以母公司和子公司单独 编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会 计报表。
母公司与子公司之间的关系
母公司
拥有另一家公司一定比例以上股份，或通过 其他方式获得对该公司的控制权，从而能主 导该公司的财务和经营决策。
子公司
被母公司控制的公司，通常通过股份或其他方式获 得控制权。
控制关系
母公司对子公司的控制关系是合并财务报表 的基础。
合并范围的确定
01
02
03
控制原则
合并财务报表的编制范围 应基于控制原则，即母公 司应将其控制的子公司纳 入合并范围。
03
递延所得税资产与递 延所得税负债抵消
根据未实现内部销售损益金额，相应 地增加或减少递延所得税资产或递延 所得税负债。
将母公司账上的其他内部债权科目与子公司账上的其他内部债务科 目进行抵消。
存货中未实现内部销售损益的抵消
01
未实现内部销售损益 抵消
在编制合并会计报表时，需要将母公 司将商品销售给子公司所产生的未实 现内部销售损益进行抵消。
02
销售收入与销售成本 抵消
将母公司账上的“营业收入”科目与 子公司账上的“营业成本”科目进行 抵消，同时将母公司账上的“营业成 本”科目与子公司账上的“存货”科 目进行抵消。
《合并会计报表》ppt课件
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目录
• 合并会计报表概述 • 合并会计报表的种类 • 合并会计报表的编制基础 • 合并会计报表的抵消分录 • 合并会计报表的列报要求 • 合并会计报表的案例分析
01
合并会计报表概述
合并会计报表的定义
合并会计报表：是指将母公司及其子公司组成的企业集团作为一个会计主体，以母公司和子公司单独 编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会 计报表。
母公司与子公司之间的关系
母公司
拥有另一家公司一定比例以上股份，或通过 其他方式获得对该公司的控制权，从而能主 导该公司的财务和经营决策。
子公司
被母公司控制的公司，通常通过股份或其他方式获 得控制权。
控制关系
母公司对子公司的控制关系是合并财务报表 的基础。
合并范围的确定
01
02
03
控制原则
合并财务报表的编制范围 应基于控制原则，即母公 司应将其控制的子公司纳 入合并范围。
03
递延所得税资产与递 延所得税负债抵消
根据未实现内部销售损益金额，相应 地增加或减少递延所得税资产或递延 所得税负债。
合并会计报表教材
借：主营业务收入 30000 贷：主营业务成本 25000
存货
5000
期末全部实现销售
举例：母公司本期主营业务收入中有35000元是向子公司甲出售产品收入， 该批产品成本30000元，本期子公司甲将该批产品全部售出，价格50000元。 分别看母公司、子公司甲损益表，母公司实现销售收入35000元，实现利润 5000元，
贷：主营业务收入4000元 借：主营业务成本3000元
贷：存货：3000元 子公司分录： 借：固定资产4000元
贷：货币资金4000元 可以看到该设备实际成本位3000元，而且该设备未实现对外销售， 抵消分录：借：主营业务收入4000元
贷：主营业务成本3000元 固定资产 1000元
问题：子公司甲在2005年12月自母公司购入一台设备，母公
贷：应收账款3000 预付账款1000 应付票据4000 应付债券2000
如果应收账款采用备抵法计提了坏帐准备，在合并报表时坏账准备也应
该抵消，集团内部之间资金的借贷只是资金在内部的流转，对企业整体 来讲不会产生负债和资产的增加，
3、存货中包含的未实现内部销售利润的抵消
概念：未实现的内部销售利润是指在集团内部购 销中，销售企业将销售作为收入确认并计算了销 售利润，购进企业以支付购货的价款作为其成本 入存货帐，在期末购货企业并没有将全部货物出 售，其存货价值包括两个部分：1、存货的真正成 本（即集团内销售企业销售该商品的成本；2、销 售企业的销售毛利，从单个企业来看，销售企业 实现了销售实现了毛利，购进企业实现了存货的 购进。但从集团整体来看，内部购销就好像在企 业之间移库，并没有实现任何增值。所以要将单 个企业之间的销售利润和虚增的成本进行抵消。 还原存货的真实成本。否则则是虚增了利润和资 产。
合并会计报表(PPT 83页)
• 对母公司和被合并企业净资产均按照账面价值反映。 • 不产生合并商誉。 • 合并各方留存收益均如数转入合并后资产负债表。
新主体法与下推会计
• 新主体法基本涵义：
• 将企业合并视为产生全新主体，原有主体全部消亡， 因此应按新设主体基础进行核算。
• 要点：
• 对被合并企业和母公司净资产均按公允价值重新估价。 • 同时确认母子公司合并商誉。 • 合并前留存收益（包括母公司）一律不计入合并后报
对合并报表目的的不同理解
• 满足母公司（管理层）信息需要 • 满足母公司股东需要 • 满足母子公司控股股东需要 • 满足企业集团全体股东需要 • 满足社会公众需要 • 满足政府需要 • ……
合并会计报表的具体作用
• 反映包括母子公司在内的企业集团的整体财务状 况与业绩
• 揭示企业之间的经济联系和控制实质 • 提供对比信息，突出核心资源和竞争优势 • 提高企业整体资源配置效率 • 衡量企业内部财务杠杆，降低中小股东风险，保
六、编制合并财务报表的前期准备事项：
（1）按照权益法调整对子公司的长期股权投资—— 新准则规定：控股情况下长期股权投资的日常核算应 当采用成本法。
（2）统一母子公司所采用的会计政策，使子公司采 用的会计政策与母公司保持一致。
（3）统一母子公司的会计期间，使子公司的会计期 间与母公司保持一致。
（4）子公司除了应当向母公司提供报表外，还应当 向母公司提供下列资料：①采用的与母公司不一致的 会计政策及其影响金额；②与母公司不一致的会计期 间的说明；③与母公司、其他子公司之间发生的所有 内部交易的相关资料；④所有者权益变动的有关资料； ⑤编制合并报表所需的其他资料。
证市场正常运行
二、合并会计报表的理论基础
（一）合并会计报表的观念基础 • 主体观念的发展：
新主体法与下推会计
• 新主体法基本涵义：
• 将企业合并视为产生全新主体，原有主体全部消亡， 因此应按新设主体基础进行核算。
• 要点：
• 对被合并企业和母公司净资产均按公允价值重新估价。 • 同时确认母子公司合并商誉。 • 合并前留存收益（包括母公司）一律不计入合并后报
对合并报表目的的不同理解
• 满足母公司（管理层）信息需要 • 满足母公司股东需要 • 满足母子公司控股股东需要 • 满足企业集团全体股东需要 • 满足社会公众需要 • 满足政府需要 • ……
合并会计报表的具体作用
• 反映包括母子公司在内的企业集团的整体财务状 况与业绩
• 揭示企业之间的经济联系和控制实质 • 提供对比信息，突出核心资源和竞争优势 • 提高企业整体资源配置效率 • 衡量企业内部财务杠杆，降低中小股东风险，保
六、编制合并财务报表的前期准备事项：
（1）按照权益法调整对子公司的长期股权投资—— 新准则规定：控股情况下长期股权投资的日常核算应 当采用成本法。
（2）统一母子公司所采用的会计政策，使子公司采 用的会计政策与母公司保持一致。
（3）统一母子公司的会计期间，使子公司的会计期 间与母公司保持一致。
（4）子公司除了应当向母公司提供报表外，还应当 向母公司提供下列资料：①采用的与母公司不一致的 会计政策及其影响金额；②与母公司不一致的会计期 间的说明；③与母公司、其他子公司之间发生的所有 内部交易的相关资料；④所有者权益变动的有关资料； ⑤编制合并报表所需的其他资料。
证市场正常运行
二、合并会计报表的理论基础
（一）合并会计报表的观念基础 • 主体观念的发展：
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股权取得日后的 合并报表
同一控制下 企业合并
按反映的具体内容 不同进行分类
合并资产负债表 合并利润表
合并类型不同， 合并报表也不同
合并所有者权益 变动表
合并现金流量表
两种分类标准
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三、 合并范围
含义： 是指纳入合并报表的企业范围
合 并 范 围
正确界定合并范围的意义：
☞完善合并会计的理论体系 ☞避免实务中的主观随意性 ☞提高合并报表信息相关性
企业集团整体财务信息 （非单个企业）
编制主体不同 编制基础不同 编制方法不同
企业集团的控股公司或母公司 （非单个企业）
单独财务报表 （非账簿记录资料）
采用工作底稿，编制调整/抵消分录 （非按账簿余额/发生额填列）3
二、合并会计报表的种类
非同一控制下 企业合并
股权取得日的 合并报表
按编制时间及目 的不同进行分类
一、合并财务报表的涵义 二、合并报表的种类 三、合并范围的确定
主要知识点
合并财务报表的特点 合并财务报表的种类 如何确定合并范围 如何理解“控制”
2
一、合并财务报表的涵义
合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的 财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。
特点
（与单独报表比）
反映的对象不同
注意:
还要将母公司单独报表中以成本法 反映的对子公司股权投资数据，按权 益法进行调整。
也可以将此项工作在后面将要提到 的工作底稿中进行。
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三、合并会计报表的编制程序
基础工作
开设工作底稿
将单独报表数据过入工作底稿 加计合计数
编制调整分录、抵消分录
Байду номын сангаас计算合并数
将合并数抄入各合并报表
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四、关于调整分录
合并日的合并财务报表包括合并资产负债表、期初至合并日的合并 利润表及合并现金流量表。
合并资产负债表的编制要点 合并利润表的编制要点
为统一会计政策、会计期间所作的调整 将子公司合并前留存收益进行调整 对子公司净资产按其帐面价值报告
要反映本期合并前的实现净利润情况； 被合并方在合并前实现的净利润单项反映
确定基础：
控制
具体界定： 母公司的全部子公司
重点问题如下……
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（一）“控制”的含义及其认定
定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企 业的经营活动中获取利益的权利。
认定原则：
实质重于形式
具体认定： ☞投资方拥有半数以上表决权因而能够控制被投资方的情形 ☞
注意辨析
持有股权与拥有表决权 “潜在”表决权
（一）哪些调整？
为统一会计政策、统一会计期间所作的调整
（二）为何调整？
实现抵销前的数据基础可比性
同一控制下企业合并，将被并方合并前留存收益 中合并方应享有的份额转入合并后主体留存收益
对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其 可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进 行调整
体现权益之结合 满足所选择的合并理念的要求
合并现金流量表的编制要点
要反映本期期初至合并日的现金流动情况
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【例2】同一控制下股权取得日合并资产负债表的编制
资料： 被合并方可辨认净资产账面价值500万，其中：股本400万，留存收益100万。
合并方支付的合并对价450万，取得被并方100%的控股权。
合并的账务处理：
借：长期股权投资 贷：银行存款 资本公积
对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整
合并成本与子公司可辨认净资产公允价值份额之差 ——确认为商誉，或计入留存收益
重
为什么对被购买方各项可辨认净资产以公允价值调整？
点
思
为什么将合并成本小于取得净资产公允价值份额的差额计入留存收益？ 考
第二章 合并财务报表
第一节 合并财务报表概述 第二节 合并财务报表的编制程序 第三节 股权取得日合并财务报表的编制 第四节 股权取得日后合并资产负债表的编制 第五节 股权取得日后合并利润表的编制 第六节 股权取得日后合并现金流量表的编制
核心知识点：
合并财务报表的编制原理和方法
1
第一节 合并财务报表概述
净资产增值20万
商誉30万
假定只是固定资产 的评估增值
调整方法
13
表1
合并报表工作底稿
+（
项目
单独报表 母公司 子公司
流动资产
300
200
固定资产
800
600
0
长期股权投资 550
商誉
－
－
调整、抵销分录
借
贷
调整 2200
确认 30
抵消 550
负债 股东权益
600 1050
300
500
抵消 520 调整 20
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一、合并报表的编制原则
（一）以单独报表为基础原则
是真实性原则的要求 解释了为什么在合并日后的以后各期编报合并财务报表时 需要在
合并财务报表工作底稿中对“期初未分配利润”项目进行调整。
（二）一体性原则
在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销
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二、编制合并报表的基础工作
（一）统一会计政策 （二）统一会计期间 （三）提供必备资料
500 450 50
合并报表工作底 稿中的处理
抵消分录：
借：股本
400
留存收益 100
贷：长期股权投资 500
调整分录：
借：资本公积 100 贷：留存收益
100
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二、非同一控制下企业合并的股权取得日合并报表
合并日的合并财务报表只包括合并资产负债表 合并资产负债表的编制要点
为统一会计政策、会计期间进行调整
将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果 按权益法进行调整
满足实务中长期以来对抵销 分录编制基础的惯性思维
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【例1】子公司净资产按合并日公允价值为基础报告 ——购买方购买被购买方100％股权
被购买方可辨认净 资产账面价值 500万
被购买方可辨认净 资产公允价值 520万
购买方支付的合 并对价 550万
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（二）母公司与子公司
如果：
甲公司
投资并控制
乙公司
则：
母
公
司
子 公 司
无论规模大小、 无论经营性质是否与母公司相同 母公司所控制的特殊目的实体
都要纳入合并范围
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第二节 合并会计报表的编制程序
一、合并报表的编制原则
二、编制合并报表的基础工作
三、合并报表的编制步骤
四、关于调整分录 主要知识点
“一体性”原则的理解 统一会计期间、统一会计政策的意义 编制调整分录的目的和方法 工作底稿的设计和应用
+
）
合并数
500 1 420*
0 30 900 1 050
+20
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第三节 股权取得日合并报表的编制
一、同一控制下企业合并股权取得日的合并报表 二、非同一控制下企业合并股权取得日的合并报表
主要知识点
合并财务报表种类不同 调整分录有所不同 主要抵消合并时的股权投资
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一、同一控制下企业合并的股权取得日合并报表