营业税的相关文件

3营业税
一、概念（130）
对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。

二、营业税与增值税的关系：征税范围相反
区不：
（1）征税范围完全相反，互相排斥。

（2）和价格的关系不一样。

增值税是价外税，营业税是价內税。

营业税在所得税前能够扣除，增值税所得税前不得扣除。

（3）计税方法不一样。

增值税中，一般纳税人采纳的是购进扣税法，而营业税只有个不情况，只有个不税额扣除情况，营业税计税依据中有扣除的情形。

三、扣缴义务人
在现实生活中，有些具体情况难以确定纳税人，因此税法规定了扣缴义务人。

营业税的扣缴义务人要紧有以下几种：
（一）托付金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；
（二）纳税人提供建筑业应税劳务时应按照下列规定确定营业税扣缴义务人:
1.建筑业工程实行总包后转包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人。

2.纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，不管工程是否实行分包，税务机关能够建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人：（1）纳税人从事跨地区（包括省、市、县，下同）工程提供建筑业应税劳务的；
（2）纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。

（三）境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人，以受让者或购买者为扣缴义务人；
（四）单位或个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人；
（五）分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人；
（六）个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人；
（七）财政部规定的其他扣缴义务人。

例：
下列各项中，属于营业税扣缴义务人的有（）。

A.向境外联运企业支付运费的国内运输企业
B.境外单位在境内发生应税行为而境内未设机构的，其代理人或购买者
C.个人转让专利权的受让人
D.分保险业务的初保人
四、税目、税率
五、应纳税额的计算
计算应纳税额有三种方式：
①按营业收入全额计税：应纳税额=营业额×适用税率
营业额：全部价款+价外费用（向对方收取的手续费、基金、集资费、代收
款项、代垫款项）
②按营业收入差额计税：应纳税额=（营业额—扣除项目）×适用税率
③按组成计税价格计税：应纳税额=组价×适用税率
组成计税价格 = 计税营业成本或工程成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）
成本利润率由省、自治区、直辖市人民政府所属地点税务机关确定。

六、分行业计算应纳税额
(一)交通运输业
例：
某汽车运输公司2004年5月取得货运收入200000元；托运装卸收入30000元；代政府有关部门收取建设性基金10000元。

计算该汽车运输公司应纳的营业税额。

1.将承揽的运输业务分给其他人：差额
营业额=全部收入-支付给他人的运费
2.境内联运业务的营业额：差额
营业额=联运收入-付给对方联运单位的运费
例：
某汽车运输公司2004年6月承接一项国内联营货运业务，全程运费100000元。

途中改由某船公司和其他汽车运输公司运抵目的地，按合同规定，付
给船运公司和其他运输公司运费分不为50000元和10000元，并支付装卸费5000元。

计算该笔业务应纳营业税。

（二）建筑业
1.纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）：
营业额应包括：工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内
不包括：建设方提供的设备价款
例：
某建筑公司与开发区签订安装工程合同一份，为其铺设通信线路，工程价款共计300万元，其中包含由开发区提供的光缆、电缆价值80万元，月末线路铺设完工，收回全部价款；计算铺设通信线路工程应缴纳的营业税。

2.建筑业安装企业承包工程建设项目：
包工包料、不包工包料：按包工包料以收取的料工费全额为营业额
3.建筑业转包或分包的营业额：差额
全部承包额-付给分包或转包人价款
4.实行招投标的建筑安装工程：
标底和报价均应含营业税，以中标价为计税营业额；中标价以后调整的，以调整后的实际收入额为营业额
例：
某建筑公司承包一项建筑工程，工程全部承包额为4000000元，该公司将
其中的水电安装工程转包给某安装公司，支付其工程价款500000元。

计算建筑公司应纳营业税额。

5.单位和个人将自建房屋对外销售
（1）自建行为：按建筑业税目征营业税
（2）销售行为：按销售不动产征营业税
6.纳税人自建自用的房屋不纳税
自建行为和单位将不动产赠送他人，视同
例：
某房地产开发公司自建商品住宅销售，该商品房造价5000000元，建成后对外销售，取得销售收入6500000元，其成本利润率为20%，计算该房地产开发公司应纳营业税额。

例：
房地产公司自建写字楼18万平方米，工程成本每平方米2000元，售价每平方米3600元。

当年销售自建写字楼10万平方米；将0.5万平方米自建写字楼无偿赠送给乙单位。

计算该房地产公司应缴纳的营业税（当地营业税成本利润率为10%）。

（三）金融保险业
（1）贷款
①自有资金贷款：利息收入全额为营业额
②转贷业务：贷款利息收入—借款利息支出为营业额
（2）金融商品转让：股票、债券转让（差额）
营业额=卖出价—买入价（不得扣除税金）（非金融机构和个人不征收营业税）
（3）金融经纪业务和其他金融业务：
手续费（佣金）类的全部收入：全额
金融企业从事受托收款业务（代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等）：差额营业额=全部收入-支付给托付方价款后
例：
某金融企业从事债券买卖业务，2004年8月购入A债券购入价50万元，B 债券购入价80万元，共支付相关费用和税金1.3万元；当月又将债券卖出，A债券售出价55万元，B债券售出价78万元，共支付相关费用和税金1.33万元。

该金融企业当月当纳营业税为（）。

A.1185元
B.1500元
C.2500元
D.64000元
例：
某银行2004年第一季度汲取存款支付利息40万元，贷款取得利息收入70万元。

同时，以6%的季度利率从境外筹措资金4000万元，并将其中的3000万元转贷给企业，获得转贷利息收入210万元。

另收取结算业务手续费12万元。

试计算该银行第一季度应纳的营业税。

（4）融资租赁业务
本期营业额=（全部价款和价外费用－实际成本）×（本期天数÷总天数）实际成本：
物资购入原价+关税+增值税+消费税+运杂费+安装费+保险费+境外外汇借款息支出
例：
某公司是经中国人民银行批准从事融资租赁业务的单位，2004年1月为某企业融资进口一设备。

该设备的进口完税价格为100万元，进口后发生的运输费、安装费、保险费等共计6万元。

公司为进口设备发生的境外借款利息支出折合人民币3万元。

该租赁公司向企业收取的全部价款为200万元。

假设设备进口的关税税率为20%，增值税税率为17%。

计算该公司为此项业务应交的营业税。

（5）保险业实行分保险业务的
初保业务营业额：全部保费—付给分包人的保费
（6）保险企业开展无赔偿奖励业务：
不得冲减营业额
例：
某保险公司某月有关业务如下：
（1）为某舰队军事演习提供保险，全部保费收入2000000元，该公司以分保形式支付另一家公司保费800000元。

（2）办理其他应税险种取得保费收入500000元，其中在机动车车辆保险业务中，当月支付投保人无赔偿奖励共50000元，计算该公司应纳营业税额。

（四）邮电通信业
营业额：全部价款+价外费用
例：
某电信局6月取得下列收入：电报、电传业务收入400000元，声讯服务台话费收入300000元，其他电话费收入10000000元，移动电话（提供电信服务）销售收入3000000元，电信物品销售收入600000元，计算该电信局应纳营业税额。

（五）文化体育业
营业额：一般以取得的全部价款
专门-演出：单位或个人进行演出（差额）。